Теоретичні засади та практика формування обліку фінансових результатів

 

     Рентабельність  продажу (відношення чистого прибутку до чистого доходу від реалізації) у 2010 р. порівняно з 2009 р. зменшилася на 1,21 в.п. та склала 2,89%. Рентабельність операційних витрат (відношення чистого прибутку до суми операційних витрат) скоротилася у звітному 2010 р. порівняно з 2009 р. на 1,78 в.п. та склала 2,96 %. Рентабельність основних засобів (відношення чистого прибутку до балансової вартості основних засобів) також зменшилася у звітному році порівняно з попереднім на 0,68 в.п., але по відношенню до 2008 р. зросла на 1,63 в.п. Рентабельність оборотних активів за аналізований період скоротилася на 9,02 в.п. та склала у звітному році 4,61 %.

     Економічна  рентабельність (відношення суми фінансового результату від операційної діяльності та фінансових витрат до середньорічної вартості активів) у 2010 р. порівняно з 2009 р. зменшилася на 2,58 в.п. та склала 5,92%.

     Таким чином, хоча підприємство є прибутковим, але має місце погіршення його діяльності за аналізований період, так як зменшуються в динаміці всі відносні показники, що характеризують його ефективність.

 

8. Документальне оформлення операцій з обліку фінансових результатів

 

     Підприємство  отримує доходи від реалізації продукції (робіт, послуг), інші операційні доходи, інші фінансові доходи та інші доходи.

     Для оформлення операцій з обліку фінансових результатів використовують журнал № 6, головну Книгу та Звіт про фінансові результати.

     Дохід відображається у бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

     За  результатами діяльності складають  форму № 2 «Звіт про фінансові  результати» відповідно до вимог  П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». У звіті визначають валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фінрезультат від операційної діяльності, від звичайної діяльності (прибуток чи збиток), надзвичайні доходи й витрати та чистий прибуток (збиток) підприємства.

     Зв'язок рахунків Класу 7 “Доходи і результати діяльності” зі Звітом про фінансові результати (форма №2) наведено на рисунку Додатку К. Положенням (стандартом) №3 “Звіт про фінансові результати” визначаються зміст і форма Звіту, а також загальні вимоги до розкриття його статей.

     З метою правильного визначення в звіті фінансових результатів та недопущення помилок в економічному змісті окремих аналітичних рахунків і відповідних статей звіту наведемо їх зміст в послідовності рядків Звіту про фінансові результати. Рядок 010 “Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” заповнюється за підсумком кредитових оборотів на звітну дату субрахунків 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів” і 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”. Рядок 015 “Податок на додану вартість” заповнюється за підсумком відповідної статті аналітичного обліку на звітну дату за дебетом цих же субрахунків.

     Рядок 020 “Акцизний збір” заповнюється за підсумком відповідної статті аналітичного обліку за дебетом субрахунків 701 “Дохід від реалізації готової продукції” і 702 “Дохід від реалізації товарів”.

     Рядок 025 “Інші податки і збори з  обороту” (вільний рядок звіту) заповнюється за підсумком відповідної статті аналітичного обліку за дебетом субрахунків 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів” і 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

     Рядок 030 “Інші вирахування з доходу” заповнюється за підсумком відповідної статті аналітичного обліку за дебетом субрахунків 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів” і 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

     Рядок 035 “Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” - сума визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - ряд. 010 відповідних податків, зборів, знижок тощо (сума рядків 015, 020, 025 і 030).

     Рядок 040 “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” заповнюється за підсумком дебетових оборотів на звітну дату субрахунків 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”, 902 “Собівартість реалізованих товарів” і 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”.

     Рядок 050 “Валовий прибуток” - сума визначається як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і їх собівартістю ( р. 035 - р. 040).

     Рядок 055 “Валовий збиток” сума визначається як різниця між собівартістю продукції (товарів, робіт, послуг) і відповідно чистим доходом від їх реалізації (р. 040 - р. 035).

     Рядок 060 “Інші операційні доходи” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 71 “Інший операційний дохід” на звітну дату.

     Рядок 070 “Адміністративні витрати” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 92 “Адміністративні витрати” на звітну дату.

     Рядок 080 “Витрати на збут” (в торгівлі “Витрати обігу”) заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 93 “Витрати на збут” на звітну дату.

     Рядок 090 “Інші операційні витрати” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 94 “Інші операційні витрати” на звітну дату.

     Рядок 100 “Фінансовий результат від операційної діяльності – прибуток” визначається як алгебраїчна сума валового прибутку, іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут (витрат обігу) та інших операційних витрат (р. 050 + р. 060) - ( р. 070 + р. 080 + р. 090).

     Рядок 105 “Фінансовий результат від операційної діяльності – збиток” визначається як алгебраїчна сума валового збитку, іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут (витрат обігу) та інших операційних витрат (р.055 - р. 060) + ( р.070 + р. 080 + р. 090).

     Рядок 110 “Доходи від участі в капіталі” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі” на звітну дату.

     Рядок 120 “Інші фінансові доходи” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 73 “Інші фінансові доходи” на звітну дату.

     Рядок 130 “Інші доходи” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 74 “Інші доходи” на звітну дату.

     Рядок 140 “Фінансові витрати” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 95 “Фінансові витрати” на звітну дату.

     Рядок 150 “Втрати від участі в капіталі” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі’ на звітну дату.

     Рядок 160 “Інші витрати” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 97 “Інші витрати” на звітну дату.

     Рядок 170 “Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування – прибуток” визначається як алгебраїчна сума прибутку від основної діяльності, фінансових та інших доходів і фінансових та інших витрат (р.100 + р. 110 + р. 120 + р.130) - ( р.140 + р.150 + р.160).

     У тому випадку, коли збиток від фінансових операцій і від іншої звичайної діяльності (рядки 110 - 160) перевищує суму прибутку від основної (операційної) діяльності (рядок 100), то сума перевищення - збитку вказується в рядку 175 звіту.

     Рядок 175 “Фінансовий результат від звичайної діяльності – збиток” визначається як алгебраїчна сума збитку від основної діяльності, фінансових та інших витрат і фінансових та інших доходів (р.105 + р. 140 + р.150 + р.160) - ( р.110 + р.120 + р.130).

     У тому випадку, коли прибуток від фінансових операцій і від іншої звичайної діяльності (рядки 110 - 160) перевищує суму збитку від основної (операційної) діяльності (рядок 105), то сума перевищення - прибутку вказується в рядку 170 звіту.

     Рядок 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” - показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”.

     Рядок 190 “Фінансовий результат від звичайної діяльності – прибуток” визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170) та сумою податку на прибуток (рядок 180).

     Рядок 195 “Фінансовий результат від звичайної діяльності – збиток” дорівнює збитку від звичайної діяльності (рядок 175) та сумі податку на прибуток (рядок 180),

     Рядок 200 “Надзвичайні доходи” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 75 “Надзвичайні доходи” на звітну дату.

     Рядок 205 “Надзвичайні витрати” заповнюється сумою кінцевого сальдо рахунку 99 “Надзвичайні витрати” на звітну дату.

     Рядок 210 “Податки з надзвичайного прибутку” - вказується сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій (сальдо субрахунку 982).

     Рядок 220 “Чистий прибуток” визначається як алгебраїчна сума прибутку від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку і податків з надзвичайного прибутку (р.190 + (р. 200 - р. 205) - р. 210).

     Рядок 225 “Чистий збиток” визначається як алгебраїчна сума збитку від звичайної діяльності та надзвичайного збитку і податків з надзвичайного прибутку (р.195 + (р. 205 - р. 200) + р. 210).

     Отже, для документального оформлення операцій з обліку фінансових результатів  використовуються рахунки бухгалтерського  обліку, а їх дебетові та кредитові  обороти застосовуються для заповнення Журналу № 6, Книги Головної та Звіту  про фінансові результати.

 

10. Синтетичний та аналітичний облік фінансових результатів

 

     Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної  та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій, для обліку доходів і результатів  діяльності призначені рахунки класу 7 “Доходи і результати діяльності” (рис. 5.1). Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

     На  рахунках Класу 7 “Доходи і результати діяльності” (№ 70, 71, 72, 73, 74, 75), крім рахунка, №76 “Страхові платежі”, протягом звітного року, на дебеті щомісячно відображається належна сума непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок №79 “Фінансові результати”, на кредиті відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу.

     Визначений  дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується  на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”. Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок №70 “Доходи від реалізації”.

     Рахунок №70 “Доходи від реалізації” має такі субрахунки: №701 “Дохід від реалізації готової продукції”; №702 “Дохід від реалізації товарів”; №703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”; №704 “Вирахування з доходу”; №705 “Перестрахування”. На дебеті рахунка №70 “Доходи від реалізації” відображається належна сума непрямих податків; результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком №705 “Перестрахування”); результат зміни резервів зароблених премій (у страхових організаціях) та списання у порядку закриття на рахунок №79 “Фінансові результати”, на кредиті субрахунків №701-703 відображається збільшення (одержання) доходу.

Рис. 4.1. Класифікація доходів підприємства у бухгалтерському обліку 

     На  субрахунку №701 “Дохід від реалізації готової продукції” узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції. На субрахунку №702 “Дохід від реалізації товарів” підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів. На субрахунку №703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” підприємства й організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.