Теоретичні засади та практика формування обліку фінансових результатів

     Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

     На  дебеті субрахунка №704 “Вирахування з доходу” відображаються суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям: вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходів. На кредиті субрахунка №704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок №79 “Фінансові результати”.

     У Додатку Л наведена кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації (рах. №70 за відповідними субрахунками).

     На  рахунку №71 “Інший операційний дохід” ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

     На  дебеті рахунка №71 “Інший операційний дохід” відображаються суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок №79 “Фінансові результати”; на кредиті - збільшення одержаного доходу.

     Рахунок №71 “Інший операційний дохід” має такі субрахунки: №711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”; №712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”; №713 “Дохід від операційної оренди активів”; №714 “Дохід від операційної курсової різниці”; №715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”; №716 “Відшкодування раніше списаних активів”; №717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”; №718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів”; №719 “Інші доходи від операційної діяльності” (доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо).

     Рахунок №73 “Інші фінансові доходи” призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку №72 “Дохід від участі в капіталі”.

     Рахунок №73 “Інші фінансові доходи” має такі субрахунки: №731 “Дивіденди одержані”; №732 “Відсотки одержані”; №733 “Інші доходи від фінансових операцій”.

     На  дебеті рахунка №73 “Інші фінансові доходи” відображається списання кредитового обороту на рахунок №79 “Фінансові результати”, на кредиті - визнана сума доходу. На субрахунку №731 “Дивіденди одержані” узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними. На субрахунку №732 “Відсотки одержані” узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку №733 “Інші доходи від фінансових операцій”, узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка №73 “Інші фінансові доходи”.

     Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

     Рахунок 74 “Інші доходи” призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. Рахунок №74 “Інші доходи” має такі субрахунки: №741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”; №742 “Дохід від реалізації необоротних активів”; №743 “Дохід від реалізації майнових комплексів”; №744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”; №745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”; №746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

     На  дебеті рахунка №74 “Інші доходи” відображається належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання кредитового сальдо (доходів) в порядку закриття рахунка на кредит рахунка №79 “Фінансові результати”, на кредиті -збільшення (одержання) доходу.

     На  субрахунку №741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій” узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій. На субрахунку №742 “Дохід від реалізації необоротних активів” узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів. На субрахунку №743 “Дохід від реалізації майнових комплексів” узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових комплексів. На субрахунку №744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства. На субрахунку №745 “Дохід від безоплатно одержаних активів” узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій та безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням. На субрахунку №746 “Інші доходи від звичайної діяльності” узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунка №74 “Інші доходи”, зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні терміну позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом.

     Рахунок №75 “Надзвичайні доходи” застосовується для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій. Рахунок №75 “Надзвичайні доходи” має такі субрахунки: №751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій”; №752 “Інші надзвичайні доходи”.

     На  дебеті рахунка №75 “Надзвичайні доходи” відображається сума кредитового обороту в порядку закриття рахунка №75 “Надзвичайні доходи” на рахунок №79 “Фінансові результати”, на кредиті - визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій.

     На  субрахунку №751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій” відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій. На субрахунку №752 “Інші надзвичайні доходи” відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню “надзвичайні події”.

     Для обліку нерозподіленого прибутку (сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений) або непокритих збитків передбачений рахунок 44 “Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”.

     На  рахунку 44 ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків  поточного та минулих років, а  також використаного в поточному  році прибутку. На дебеті рахунка відображаються збитки та використання прибутку, на кредиті - збільшення прибутку від усіх видів діяльності.

     Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” відображається кореспонденцією рахунка №44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів Класів 1-6.

     Чистий  прибуток визначається наприкінці звітного року і відображається на дебеті рахунка  №79 “Фінансові результати” і на кредиті рахунка №44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Збиток у звітному Балансі відображається на дебеті рахунка 44 “Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)” і на кредиті рахунка 79 “Фінансові результати” (останній у будь-якому випадку закривається). Кредитове сальдо на рахунку №44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” характеризує нерозподілений прибуток, а дебетове -непокритий збиток.

     Збиток  звітного року відображається на дебеті субрахунка №442 “Непокриті збитки”, дебетове сальдо на цьому субрахунку означає суму непокритого на даний момент збитку.

     Аналітичний облік на рахунку №44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться тільки за оборотами звітного року.

     Наприкінці  звітного року сальдо рахунка №79 списується на субрахунок 441 “Прибуток нерозподілений (непокриті збитки)”, таблиця 5.1.

     Таблиця 5.1

Формування  і використання нерозподіленого  прибутку

     Для обліку й узагальнення інформації про  фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок №79 “Фінансові результати”.

     Рахунок №79 “Фінансові результати” має такі субрахунки: №791 “Результат операційної діяльності”; №792 “Результат фінансових операцій”; №793 “Результат іншої звичайної діяльності”; №794 “Результат надзвичайних подій”.

     На  дебеті рахунка №79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток, на кредиті - суми в порядку закриття рахунків обліку доходів. Кредитове сальдо на рахунку №79 при його закритті списується на рахунок №44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. На субрахунку №791 “Фінансовий результат від основної діяльності” визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. На дебеті субрахунка №791 “Фінансовий результат від основної діяльності” відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, на збут, інших операційних витрат (№90 “Собівартість реалізації”, № 94 “Адміністративні витрати”, №93 “Витрати на збут”, №94 “Інші витрати операційної діяльності”), на кредиті - сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки №70 “Доходи від реалізації”, №71 “Інший операційний дохід”) (табл. 5.2).

     Таблиця 5.2

Субрахунок  № 791 “Фінансові результати від основної діяльності”