Внеоборотные активы

 

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.

 

К четвертому уровню системы относятся  рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

 

Капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств  ежегодно в сумме затрат, относящихся  к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса  работ.

 

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

 

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют  наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

 

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.

 

По видам основные средства предприятий  подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.

 

К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

 

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

 

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные. По признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении и в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

 

Единицей учета основных средств  является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

 

Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств. [12]

 

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот  же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

 

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через три года после выбытия.

 

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

 

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.[11]

 

Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных  за плату формируется из фактических  затрат на приобретение, которые слагаются  из:

 

-  сумм, уплачиваемых организацией  в соответствии с договором купли - продажи (продавцу);

 

-  сумм, уплачиваемых организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

 

-  таможенных пошлин и иных  платежей;

 

-  невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

 

-  вознаграждений, уплачиваемых  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств.

 

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств

 

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

 

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые  слагаются из:

 

-  сумм, уплачиваемых организацией  в соответствии с договором  поставки их поставщику;

 

-  сумм, уплачиваемых организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

 

-  иных затрат, непосредственно  связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

 

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

 

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их

 

рыночная стоимость на дату оприходования.[39] При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

 

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен  на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

 

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

 

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

 

Основные средства отражаются в  бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной  амортизации, а у бюджетных организаций  по первоначальной стоимости.

 

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

 

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств. [30]

 

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

 

1.2 Теоретические основы учета  основных средств

 

 

 

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих  счетах синтетического учета:

 

01 «Основные средства»

 

02 «Износ основных средств»

 

91 «Прочие доходы и расходы»

 

08 «Вложения во внеоборотные  активы»

 

Учет основных средств ведется  на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств  и увеличение их стоимости, по кредиту  – выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

 

Основные средства учитываются  на счете 01 "Основные средства" в  первоначальной стоимости, которая  определяется для объектов:

 

- внесенных учредителями в счет  их вкладов в уставный фонд  предприятия – по договоренности сторон;

 

- изготовленных на самом предприятии,  а также приобретенных за плату  у других предприятий и лиц  – исходя из фактически произведенных  затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

 

- полученных от других предприятий  и лиц безвозмездно, а также  неучтенных объектов основных  средств по рыночной стоимости  на дату оприходования. 

 

Новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они заменили ранее действовавшие формы.

 

- № ОС-1 "Акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)"

 

- № ОС-1а "Акт о приеме-передаче  здания (сооружения)"

 

- № ОС-1б "Акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"

 

- № ОС-2 "Накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств"

 

- № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств"

 

- № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)"

 

- № ОС-4а "Акт о списании  автотранспортных средств"

 

- № ОС-4б "Акт о списании  групп объектов основных средств  (кроме автотранспортных средств)"

 

- № ОС-6 "Инвентарная карточка  учета объекта основных средств"

 

- № ОС-6а "Инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств"

 

- № ОС-6б "Инвентарная книга  учета объектов основных средств"

 

- № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении)  оборудования"

 

- № ОС-15 "Акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж"

 

- № ОС-16 "Акт о выявленных  дефектах оборудования".

 

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1).

 

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)

 

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)

 

Применяются для оформления и учета  операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации  или между организациями для:

 

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию

 

(для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема  их из монтажа и сдачи в  эксплуатацию), поступивших: по договорам  купли-продажи, мены имущества,  дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

 

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой

 

организации.

 

Исключением являются случаи, когда  прием-передача объектов и ввод их в  действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

 

Прием-передача объекта(ов) между организациями  для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава  основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

 

- по форме № ОС-1 - для объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений);

 

- по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;

 

- по форме № ОС-1б - для групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений), которые утверждаются  руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

 

Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств (форма № ОС-2)

 

Применяется для оформления и учета  перемещения объектов основных средств  внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка  и др.) в другой.

 

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).