Внеоборотные активы

 

Организации могут создавать ремонтный  фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывают субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов ".

 

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта  с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей

 

бухгалтерской записью:

 

Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный фонд

 

Все затраты при осуществлении  ремонта собственными силами по элементам  собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

 

Дебет 23 Кредит 70,10

 

Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной  на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

 

Списание фактической себестоимости  ремонта, осуществленного хозяйственным  способом, оформляют следующей проводкой:

 

Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту

 

Фактические расходы по ремонту  этих объектов оформляют следующей проводкой:

 

Дебет 84 Кредит 10.

 

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие  заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

 

На стоимость законченных капитальных  работ подрядчики представляют заказчику  счета, акцепт которых оформляется  следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта

 

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета  и оформляют следующей бухгалтерской  записью:

 

Дебет 60 Кредит 51 (50,55) – отражена оплата работ по ремонту

 

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов" не должно быть.

 

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

 

Ремонт на содержание основных средств  непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли предприятия  или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

 

Для подтверждения данных аналитического и синтетического учета необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств.

 

Инвентаризацию необходимо проводить  не реже одного раза в год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета.

 

При обнаружении расхождений и  неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.[40]

 

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с  указанием времени ввода в  эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

 

 

 

1.3 Международные стандарты учета  основных средств

 

 

 

Международный бухгалтерский учет (GAAP) – это система бухгалтерских  стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости. [2]

 

Международные стандарты учета  и GAAP – основа совершенствования  отчетности в России. Одним из направлений  совершенствования организации  бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

 

В соответствии с стандартами учета GAAP, основные средства отражаются в  балансе по следующим статьям:

 

- здания, оборудование и инвентарь,

 

- земля,

 

- природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

 

Так же как и в российской системе  учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость  объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию. В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются:

 

- покупная цена за вычетом  скидок (например, за досрочную оплату),

 

- таможенные платежи по импортируемому  оборудованию,

 

- монтажные и пусконаладочные  расходы,

 

- оплата нотариальных услуг,

 

- иные прямые затраты, связанные  с доведением объекта основных  средств до состояния готовности  к эксплуатации.

 

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.

 

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др. Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.

 

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным  учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

 

Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике , являются следующие методы начисления :

 

-метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

 

-метод начисления износа пропорционально  объему выполненных работ (производственный);

 

-метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

 

-метод модифицированной системы  ускоренного погашения.

 

Два последних метода считаются  методами ускоренного списания.[12]

 

Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.

 

Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных работ основан  на предположении о том, что износ  ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

 

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость. Планируемый (предполагаемый) объем работы.

 

Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями.

 

Метод списания стоимости по сумме  чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год  определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел – лет эксплуатации).

 

Суммы износа по годам представлены в таблице № 1.

 

 

 

Таблица 1. Суммы износа по годам  Период 

Годовая сумма

 

Износа, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость, руб.

Конец первого года 150 000*5/15= 50 000 50 000 110 000

Конец второго года 150 000*4/15= 40 000 90 000 70 000

Конец третьего года 150 000*3/15= 30 000 120 000 40 000

Конец четвертого года 150 000*2/15= 20 000 140 000 20 000

Конец пятого года 150 000*1/15= 10 000 150 000 10 000

 

 

 

 

Данные таблицы показывают, что  с годами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный  износ и остаточная стоимость.

 

 

 

1.4.Система показателей состояния  и эффективности использования основных средств

 

 

 

Для характеристики использования  основных производственных фондов применяются  различные показатели. Условно их можно разделить на две группы:

 

- обобщающие показатели;

 

- частные показатели.

 

Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.

 

Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов.

 

Показатели интенсивного использования  основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.

 

Для характеристики технического состояния  основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

 

Коэффициент износа определяется по формуле:

 

КИ=И/F ( 1 ) где КИ - коэффициент износа;

 

И - сумма износа;

 

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

 

Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами:

 

1) как разница между 1 и коэффициентом  износа

 

Кг = 1- КИ ( 2 )

 

2) как отношение остаточной стоимости  (Ос) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.

 

Кг=Ос/F ( 3 )

 

В определенной степени техническое  состояние основных средств характеризуют  показатели их движения : коэффициент  ввода , коэффициент обновления и  коэффициент выбытия.

 

Коэффициент ввода определяется как  отношение стоимости поступивших  основных средств (Fn) к их стоимости на конец года (Fk):

 

Квв= Fn / Fk ( 4 )

 

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших  основных средств (Fn) к их стоимости  на конец года:

 

Кобн= Fn+/Fk ( 5 )

 

Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.

 

Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется  как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости  на начало года (Fн):

 

Квыб= Fвыб/Fн ( 6 )

 

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими  показателями, как фондоотдача и  фондоемкость.

 

Фондоотдача характеризует выход  продукции на 1 грн. основных средств:

 

f=V/F ( 7 )

 

где f - фондоотдача;

 

V - объем продукции;

 

F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных  основных средств.

 

Фондоемкость показывает (Ф/е) ,сколько  основных средств используется для  производства 1 гон. продукции и определяется по формуле:

 

Ф/е=F/V ( 8 )

 

Помимо названных обобщающих показателей эффективности использования основных средств оценивается и фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:

 

q=V/Fa ( 9 )

 

где q - фондоотдача активной части  основных средств;

 

Fa - среднегодовая стоимость активной части основных средств.

 

Моделирование факторной системы  фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение  удельного веса активной части и  изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи промышленно-производственных основных средств от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:

 

f=V/F=V/Fa* Fa/F=q*Y ( 10 )

 

где Y - удельный вес активной части  промышленно - производственных основных средств, коэффициент.

 

В свою очередь на фондоотдачу активной части оказывают влияние следующие  факторы, которые по отношению к  фондоотдаче промышленно - производственных основных средств являются факторами 2-го порядка :

 

1) изменение количества часов,  отработанных одним станком за год

 

(целодневные и внутрисменные  потери рабочего времени);

 

2)изменение средней выработки  продукции за 1 станко-час