Лекции по "Ценообразованию"

Все виды налогов и платежей, включаемых в  себестоимость продукции, относятся в элемент и статью “Прочие затраты”. В форме № 5-3- статотчетности “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации) выделяется специальная строка в “Прочих затратах” - “Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)”. Поскольку этот вопрос имеет косвенное отношение к ценообразованию, кратко рассмотрим некоторые из них.

Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в установленных пределах определяются по ставке платы (Н_i) умноженной на объем выброса (Q_i), согласованный с органами охраны природы, по формуле:

 

П_зi = Н_i · Q_i.        (8.1)

Как известно из темы 2 (п. 4), плата за выбросы, превышающие  установленные объемы, устанавливается в пятикратном размере и осуществляется не из себестоимости, а из прибыли предприятия.

Для финансирования затрат, связанных со строительством и ремонтом автомобильных дорог, установлены налоги, направляемые в дорожные фонды. Они включают в себя следующие налоги:

- налог  на реализацию  горюче-смазочных  материалов (ГСМ) (федеральный);

- акцизы  с продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан  (федеральный);

- налог  на пользователей автомобильных  дорог (региональный);

- налог  с владельцев транспортных средств  (региональный);

- налог  на приобретение транспортных  средств (региональный).

Налог на реализацию ГСМ устанавливается  в процентной ставке от оборота по реализации ГСМ.

Акцизы с продажи автомобилей  в личное пользование определяются по ставке в процентах к стоимости  в отпускных ценах.

Налог на пользователей  автодорог устанавливается по процентной ставке от суммы реализации или оборота.

Налог с владельцев траспортных  средств определяется в фиксированном  размере в зависимости от мощности двигателя автомобиля.

Налог на приобретение транспортных средств выплачивается предпринимателями в размере 10-20% от продажной цены (без торговой надбавки, НДС и акциза).

Транспортный налог установлен в определенном проценте от фонда  оплаты труда и направляется в  региональные бюджеты для развития пассажирского транспорта.

Плата за землю выступает в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, сданные в аренду, взимается арендная плата. Для купли-продажи земли в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Величина земельного налога определяется как произведение утвержденных ставок налога и площади земельного участка. Нормативная цена земли  определяется в размере пятидесятикратной ставки земельного налога в рублях на единицу площади участка. Она может быть увеличена, но не более чем на 50%.

Платежи за другие природные  ресурсы развиты недостаточно. Они представлены в настоящее время платой за право пользования недрами, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налогом на лесной доход, платой за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем.

 

3. Акцизы и акцизные сборы

 

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Акцизы, как правило, устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства.

Акцизы уплачиваются за реализацию спирто-водочных товаров, табачных изделий, легковых автомобилей, ювелирных изделий и других товаров по установленным ставкам.

Существует три основных метода определения акцизов и  цен на подакцизные товары.

1. По стоимости подакцизных  товаров в отпускных ценах,  включающих акциз (косвенный метод).

2. По объему продукции  в натуральном выражении.

3. По стоимости товаров  (прямой метод).

В первом случае облагаемый оборот определяется по формуле (8.2.):

Ц_от = · 100 ,           (8.2)

где Ц_от - отпускная цена;

Ц_опт - оптовая цена;

С_а - ставка акциза (в %).

Величина  акциза (А) определяется на основе ставок акцизов, установленных в процентах  к стоимости товара в отпускных  ценах по формуле (8.3):

 

А = С_а · Ц_от .      (8.3)

Но непосредственно  по этой формуле (8.3) подсчитать величину акциза (А) нельзя, так как неизвестна отпускная цена, включающая акциз. Поэтому  акцизы определяют более сложным (косвенным) путем через отпускные цены, включающие акциз формула (8.2).

Формула (8.2.) выводится из определения отпускной цены, включающей в себя оптовую цену предприятия и акциз:

 

Ц_от = Ц_опт + А ;               (8.4)

Ц_от = Ц_опт+ С_а · Ц_от ;

Ц_от - С_а · Ц_от = Ц_опт ;

Ц_от (1 - С_а) = Ц_опт ;

Ц_от = .

Тогда величина акциза определяется по формуле (8.4):

А = С_а · Ц_от = Ц_отп .

Этим  методом по состоянию на март 1997 г. определяются акцизы на автомобили легковые (ставка - 5%), бензин автомобильный (ставка - 25%), ювелирные изделия (ставка - 30%).

До 1997 года аналогично определялись акцизы на алкогольную продукцию. В настоящее время они определяются вторым методом.

С января 1997 г. этим методом (формула 8.4) определяются акцизы на часть товаров, ввозимых на территорию РФ. Таким образом, произошла унификация метода определения акцизов на отечественные и импортные товары.

 

Пример определения  свободной отпускной цены на подакцизный  товар

 

1. Оптовая цена, включающая издержки  производства и прибыль, в руб. (Ц_опт) = 6400.

2. Ставка акциза, в % к отпускной  цене (С_а) = 20.

3. Отпускная свободная цена в  руб. (Ц_от): · 100 = 8000.

4. Сумма акцизов в руб. (А): 8000-6400 или  = 1600.

По регулируемым ценам отпускная цена, включающая акциз, определяется обратным счетом от регулируемой цены.

 

Пример определения суммы акцизов  по регулируемым ценам (в руб.)

1. Регулируемая цена за одну  единицу подакцизного товара = 900.

2. Сумма торговой скидки (6,5%): стр. 1 · 6,5% : 100% = 58,50.

3. Регулируемая цена за вычетом  торговой скидки (стр.1 - стр. 2) = 841,50.

4. Сумма НДС в регулируемой  цене (стр. 3 · 16,67%) : 100% = 140,28.

5. Отпускная цена за одну единицу  продукции (стр.3 - стр. 4) = 701,22.

6. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по ставке 80%: (стр. 5 · 80%):100% = = 560,98.

7. Оптовая цена предприятия: (стр. 5 - стр. 6) = 140,34.

 

По второму  методу акцизы определяются по объему продукции в натуральном выражении, умноженному на твердую (специфическую) ставку акциза в рублях на единицу продукции:

 

А = С_а · V,             (8.5)

где А - величина акциза ( в руб);

С_а - ставка акциза (в руб. за единицу продукции);

V - объем  подакцизной продукции в натуральном  выражении.

Отпускная цена, включающая акциз, определяется по формуле:

Ц_от = Ц_опт + А = Ц_опт + С_а · V.     (8.6)

Этим  методом определяются акцизы и отпускные  цены на алкогольную продукцию отечественного производства, часть импортной продукции, а также на минеральное сырье (нефть, газовый конденсат), экспортируемое из РФ.

Акциз на алкогольную продукцию, за исключением  вин и слабоалкогольных напитков, устанавливается в зависимости от содержания 100-процентного этилового спирта в готовой продукции по ставке 45 тыс.руб. за 1 литр стопроцентного этилового спирта. На виноградные вина и напитки, крепостью до 28°, включая пиво, установлены специфические ставки. Так, акциз на вино натуральное составит 2 тыс. руб. за литр.

При таком  методе определения акцизов розничная  цена бутылки водки не может быть ниже 14-16 тыс. руб.

 

Пример определения  свободной цены на подакцизный товар (второй метод)

Оптовая цена одной бутылки водки емкостью 0,5 л. крепостью 40° = 3 тыс. руб. Акциз за один литр 40° алкогольной продукции = 18 тыс. руб.

Отпускная цена одной бутылки водки  емкостью 0,5 л. крепостью 40° (без НДС):

Ц_от = 3 + 0,5 · 18 = 12 тыс. руб.

Отпускная цена с НДС:

12 тыс. руб · 1,2 = 14,4 тыс. руб.

Розничная цена (при торговой наценке 20%):

Ц_р = 14,4 тыс. руб. + 14,4 · 0,2 = 17,28 тыс. руб.

 

Ставки акцизов по подакцизным  видам минерального сырья (за исключением нефти и газового конденсата) утверждаются Правительством РФ дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Ставки акцизов на нефть и  газовый конденсат утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

 

Пример определения  свободной цены на подакцизный товар (второй способ)

 

Цена оптовая предприятия за 1 т нефти = 80 тыс. руб.

Ставка акциза за 1 т нефти = 55 тыс. руб.

Цена с акцизом = 135 тыс. руб.

НДС (20 %) = 27 тыс. руб.

Отпускная цена = 162 тыс. руб.

 

По третьему методу акцизы определяются путем умножения  ставки акциза (в процентах) на стоимость  товара:

 

А = С_а · ,       (8.7)

где А - акциз на товары (в  руб.);

С_а - ставка акциза на товары (%);

Ц - цена товара (в руб).

Этим методом до января 1997 г. определялись акцизы на часть импортных товаров. В настоящее время они определяются первым методом (формула 8.4).

Акциз включается в состав оптовой цены. Структура цены на подакцизные товары приведена ранее (см. темы 2 и 7).

Акцизы на экспортные товары не взимаются (за исключением нефти и газового конденсата).

Плательщиками акцизов по отечественным  товарам являются предприятия, производящие подакцизные товары, по импортным  товарам - предприятия и лица, представляющие эти товары для провоза через таможенную территорию.

 

 

4. Налог на добавленную стоимость.  Назначение. Методика определения

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и обращения товаров и вносится в бюджет по мере их реализации.

Реализация товаров производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Но сумма НДС в расчетных документах указывается отдельной строкой.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, используемые для производственных целей, к издержкам производства и обращения не относится, и поэтому в цену продукции не входит.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за продукцию, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материалы, топливо, энергию, стоимость которых относится к издержкам производства и обращения. То есть НДС оплачивается только конечным потребителем товара. Пример формирования цен с учетом НДС на разных этапах формирования стоимости приведен в табл. 8.1.

 

Таблица 8.1

Пример формирования цен с учетом НДС

Этап  производ- ства и вид	Покупная  цена сырья с НДС			Добавленная	Цена  реализации	НДС   (гр.6 · 10):	Цена  реализации	Отчисления в
продукции	Всего	В том числе:		стои-	(без НДС)	100%	с НДС	бюджет
		цена сырья без НДС	НДС	мость	(гр.3+гр.5)		(гр.6+гр.7)	(гр.7-гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Добыча рыбы (рыба-сырец)	-	-	-	1000	1000	100	1100	100
2. Обработка рыбы на плавбазе (соленая продукция или полуфабрикат для производства консервов)	1100	1000	100	1500	2500	250	2750	150 (250-100)
3. Выпуск консервов	2750	2500	250	2000	4500	450	4950	200 (450-250)
Итого:				4500	4500	450	4950	450

 

Сравнить: 1000 · 0,1 + 1500 · 0,1 + 2000 · 0,1 = 4500 · 0,1 = 450.

 

Таким образом, НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой  к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия - лишь сборщики налога, поэтому они не заинтересованы в его сокрытии.

Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, взимаемым при покупке.

Плательщиками налога являются юридические лица.

Объектом налогообложения  являются обороты по реализации товаров  как собственного производства, так  и приобретаемые на стороне, в  том числе и импортные товары (с 1 февраля 1993 г.). Структура цены на импортные товары рассмотрена в теме 7 (рис. 7.2). При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается сумма акцизов.