Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Как видно из этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 3-6 месяцев. Просроченная задолженность по статье «Товары отгруженные» составляет  383222 тысячи рублей, а по прочим дебиторам – 52556 тысяч рублей. Если ежемесячно  вести анализ с использованием такой таблицы, то бухгалтер будет иметь четкое представление о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно  выявлять просроченную задолженность и общие тенденции расчетной дисциплины.  Кроме того, использование подобной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

При проведении анализа для оценки дебиторской задолженности  измеряются ее качество и ликвидность, на оба эти параметра влияет коэффициент оборачиваемости. Качество – это вероятность взыскания задолженности без потерь. Показателем этой вероятности является степень соответствия сроков задолженности тем условиям платежа, которые установило предприятие. Опыт показывает, что чем дольше счета остаются неоплаченными после установленного срока, тем меньше вероятность их инкассирования вообще. Оборачиваемость -  это показатель срока дебиторской задолженности.

Показатели ликвидности характеризуют скорость, с которой дебиторская задолженность в среднем обращается в денежные средства, и коэффициент оборачиваемости - один из лучших среди них. Рассчитывается он следующим образом:

К об. =  Выручка от реализации

           Средняя величина  ДЗ

Информацию о выручке берем из Ф №2 «Отчет о прибылях и убытках»  (приложение №2), а о величине дебиторской задолженности – из Ф №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение №1).

Самый быстрый способ определить среднюю величину дебиторской задолженности - способом среднего арифметического:

ДЗ = (ДЗ нач + ДЗ кон):2   

где: ДЗ нач – задолженность дебиторов на начало периода;

       ДЗ кон -  задолженность дебиторов на конец периода.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Виола» проведем в таблице 2.3:

                                                                            Таблица 2.2

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности               ООО «Виола» за 2001-2003 гг.

Хотя коэффициент оборачиваемости характеризует скорость инкассирования и важен для анализа, его значения нельзя сравнивать со сроками коммерческого кредита,  которые предприятие часто предоставляет своим покупателям. Поэтому оборачиваемость дебиторской задолженности лучше выразить в днях, т.е. рассчитать период инкассирования (это количество дней, необходимых для обращения данной задолженности в денежные средства). Число дней можно высчитать так (см. таблицу 2.3):

Период инк. = 360: коэффициент оборачиваемости ДЗ.

Период 360 дней является условным, т.к. хотя дебиторская задолженность остается неуплаченной 360 дней (берется вместо 365 для удобства расчетов),  дней продаж в году обычно менее 300.

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности, для этого  проведем такой расчет:

            __              __

∆Вдз = ДЗ1* Д  _    ДЗ0* Д

           ВР1            ВР1

            __              __

∆Ввр = ДЗ0* Д  _    ДЗ0* Д                     ∆В= ∆Ввр +  ∆Вдз,

           ВР1            ВР0

        __

где:  ДЗ – средняя дебиторская задолженность;

        В   -  период погашения дебиторской задолженности;

        Д   -  календарные дни;

        ВР -  выручка от реализации.

       Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения в 2001-2002 гг.:

∆Вдз = 86945,5*360  _    91486*360  = -1 день

           1546698            1546698

и влияние  выпуска продукции (выручки от реализации) на этот же период:

∆Ввр = 91486*360  _    91486*360  = -3 дня

          1546698          1385948

тогда совокупное влияние факторов  составит:

        ∆В= (-1) + (-3) = -4 дня, т.е. за счет снижения суммы средней дебиторской задолженности в 2002 году период ее погашения сократился на 1 день, а за счет увеличения выручки от реализации продукции – на 3 дня, всего на 4 дня. Расчет влияния  этих факторов в 2003 году аналогичен.

Из полученных данных можно сделать вывод, что оборачиваемость  в 2002 году по сравнению с 2001 годом повысилась, а период погашения задолженности сократился на 4 дня. Но в 2003 году заметна тенденция к  снижению оборачиваемости  и период погашения задолженности увеличился на 39 дней. Это говорит о снижении платежеспособности, поэтому за состоянием дебиторской задолженности необходим постоянный контроль (своевременно выявлять и предотвращать появление сомнительной задолженности,  направлять письма должникам, проводить телефонные переговоры и т.д.). Чем  продолжительнее срок погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения вообще. Отвлечение средств  в такую  задолженность создает угрозу неплатежеспособности самого предприятия и ослабляет ликвидность баланса. Поэтому  в 2003 году ежемесячно  составлялись акты сверки расчетов с дебиторами, они подписываются обеими сторонами и скрепляются печатями. В случае  образования неоправданной (просроченной) задолженности до истечения срока исковой давности предприятие  может обратиться в суд  с исковым заявлением.

Еще один важный показатель – доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:

Удз = ДЗ / ОС *100

где Удз – удельный вес дебиторской задолженности  в общем                           

                объеме  оборотных средств (в %);

      ОС – текущие оборотные средства;

        ДЗ -  дебиторская задолженность.

          По данным отчетности ООО «Виола» для оценки  состава и структуры задолженности составим таблицу:

                                                                                  Таблица 2.3

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Виола» за период 2001 – 2003 гг.

Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2001 году расчеты за товары отгруженные составляли 96,46%  всей задолженности, то в 2002 г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение задолженности говорит об улучшении платежеспособности. Однако в 2003 году по сравнению с 2002 годом  дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на снижение платежеспособности. В целом дебиторская задолженность в общем объеме оборотных средств составила на протяжении ряда лет значительную долю, более половины. Чем выше этот показатель, тем  менее мобильна структура имущества предприятия.

         Если бы  на конец отчетного периода  у предприятия имелась просроченная задолженность, то мы могли бы высчитать еще один показатель - долю сомнительной  дебиторской задолженности в  общем составе дебиторской задолженности:

          У сдз = СЗ/ДЗ *100,  где

СЗ – сомнительная задолженность.

Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту говорит о том, что ликвидность активов предприятия снижается.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом кредиторской задолженности.

2.2             Анализ кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых  ресурсов в оборот изучаемого предприятия,  что на время увеличивает его финансовые возможности. Методика анализа аналогична анализу дебиторской задолженности, он основан на данных форм №1, №5, данных аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами.  Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности  составляется сводная таблица, в которой данная задолженность группируется по срокам образования (аналогично таблице 2.1)

Таблица 2.4

Анализ кредиторской задолженности в   ООО «Виола»                 по срокам образования за 2003 г.

Из данной таблицы видим, что  сроки образования кредиторской задолженности составили 3-6 месяцев, и она относится к просроченной.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составим еще одну таблицу:

                                                                           Таблица 2.5

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности   ООО «Виола» за 2001-2003 гг.