Анализ фзп

     Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

     Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа, которая включает:

     - проведение годовой инвентаризации  имущества и обязательств;

     - уточнение переходящих остатков  на следующий год по счетам:

     96 «Резервы предстоящих расходов»; 98 «Доходы будущих периодов»;

     97 «Расходы будущих периодов»; 19 «Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     - проверка записей в регистрах  бухгалтерского учета, в частности количественных показателей и устранение выявленных ошибок.

     Затем закрывают операционные счета и  только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием  операционных счетов, отражены в бухгалтерских  регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

     Годовой бухгалтерский отчет ООО «Смак» включает типовые формы отчетности:

• форма № 1 Бухгалтерский баланс;
• форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет об изменениях капитала – форма №3;
• Отчет о движении денежных средств – форма №4;
• Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

     ООО «Смак» в Приложении к бухгалтерскому балансу  раскрывает информацию об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

     Этот  отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также  общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

     В разделе «Нематериальные активы»  отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Состоит из двух таблиц. В первой приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. И названия строк в ней соответствуют видам НМА, указанных в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации.

     По  организационным расходам и деловой  репутации суммы начисленной  амортизации можно учитывать  только на счете 04.

     Если  суммы начисленной амортизации  организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости. Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного  года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2008 года.

     В графе 4 «Поступило» указывается  первоначальная стоимость НМА, поступивших  в организацию в течение 2008 г. (дебетовый оборот счета 04).

     В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

     Показатели  итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2008 г.

     Во  второй таблице отражаются суммы  амортизации. Так, в графе 3 указывается  сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2008 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2008 г.). Это конечное сальдо по счету 05.

     В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице. Организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04, вторую таблицу не заполняют. По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

     Если  у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы № 5. На начало 2008 года у ООО «Смак» нематериальных активов не было. Поэтому данный раздел бухгалтер ООО «Смак» не заполняет.

     Раздел  «Основные средства». В первой таблице  этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года. Основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

     В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01. В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

     В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде  объектов основных средств, и суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

     Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года. [16, C.30]

     В течение 2008 года были приобретены контрольно-кассовые аппараты и компьютер. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 50 000 руб. Эта сумма отражается по строке «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».

     Во  второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы  начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     На  счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе «Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

     Во  второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об этих основных средствах приводятся с расшифровкой по видам основных средств. В течение 2008 года была начислена амортизация по кассовым аппаратам - 20 000 руб. Таким образом, бухгалтер получает значения для графы 4. В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2008 года - 20 000 руб. (конечное сальдо счета 02).

     Отдельная строка в образце формы № 5 предназначена  для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации.

     В разделе «Доходные вложения в  материальные ценности» раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 и 02 формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Данный раздел бухгалтер ООО «Смак» не заполняет.

     В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

     В графе 5 «Списано» отражается часть  стоимости НИОКР, списанная на расходы  по обычным видам деятельности в  течение отчетного периода (ПБУ 17/02). Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

     Показатель  графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода. В 2008 году ООО «Смак» научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не производило.

     Раздел  «Расходы на освоение природных ресурсов»  включают в форму № 5 организации, выполняющие геологоразведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п. Показатели формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97  и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо  в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам). Данный раздел бухгалтер ООО «Смак» не заполняет.

     В разделе «Финансовые вложения»  расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения»  и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»  формы № 1.

     Показатели  для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 и 55, субсчет «Депозитные счета».

     Ценные  бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме № 5 по текущим рыночным ценам [10, C.23]. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

     В строке 511 отражается сумма вкладов  в уставные капиталы дочерних и зависимых  организаций. Это данные по счету 58, субсчет «Паи и акции».

     Хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью [19].

     В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения  первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» формы № 5 заключается в круглые скобки.

     В форме № 5 по строке 590 «По долговым ценным бумагам разница между  первоначальной стоимостью и номинальной  стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения [20]. В 2007 году ООО «Смак» приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 70 000 руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Эта сумма отражается в форме № 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года).