Анализ фзп

     В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации. Показатели для строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для строк «Авансы выданные» формируются по дебетовым остаткам счета 60, субсчет «Авансы выданные».

     Показатели  для строк «Прочая» формируются  по данным дебетовых остатков на счетах: 71, 73, 76, 75, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.

     Если  организация не создавала резервы  по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы № 1.

     При заполнении подраздела «Кредиторская  задолженность» используются суммы  кредитовых остатков по счетам 60, 62, субсчет  «Авансы полученные», 76, 68, 69 и 66, 67, 70 и пр. Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы № 1.

     В этом разделе бухгалтер ООО «Смак» сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации.

     На  субсчете «Расчеты по отгруженной продукции» счета 62 на начало 2008 года числится дебетовый остаток в сумме 15 000 руб., а на 31 декабря -   30 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.

     На 1 января 2008 года по субсчету «Авансы выданные» счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 20 000 руб. Эта сумма указывается по строке "Авансы выданные" в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2008 года в счет выплаченного аванса ООО «Смак» получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

     По  строке «Итого» отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.), а на конец года - 30 000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО «Смак» нет.

     Далее бухгалтер заполняет данные о  кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

     По  субсчету «Расчеты по полученным ТМЦ и услугам» счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года -    15 000 руб., на конец года - 50 000 руб.

     Это краткосрочная кредиторская задолженность. Эти суммы отражаются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.

     Остаток полученных авансов на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2006 года составляет сумму 14 000 руб., а на конец года - 40 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.

     По  строке «Расчеты по налогам и сборам» отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН отражается в форме № 5 вместе с задолженностью по другим налогам.

     На  начало года текущая задолженность  по налогам и сборам (в том числе  ЕСН) ООО «Смак» не имела, а на конец года - 15 000 руб. Эти суммы отражаются в форме № 5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

     По  строке «Прочая» отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Бухгалтер ООО «Смак» указал в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 5 000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было.

     Кроме того, в составе прочей задолженности  отражается задолженность по взносам  на обязательное пенсионное страхование  и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. На начало 2008 года перед государственными внебюджетными фондами составляет ООО «Смак» задолженности не имела, а на конец года она составила - 10  000 руб. Эти суммы указываются в форме № 5 в составе прочей кредиторской задолженности.

     Таким образом, по строке «Прочая» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в графе 3 (на начало года) сумма не указывается, а в графе 4 (на конец года) - 15 000 руб.

     Затем бухгалтер ООО «Смак» рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2008 года она составляет:

     15 000 руб. + 14 000 руб. = 29 000 руб.

     Эта сумма указывается по итоговой строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» в графе 3.

     Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2008 года составляет:

     50 000 руб. + 40 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. = 120 000 руб.

     Полученная  сумма указывается в графе 4 этой же строки.

     Далее бухгалтер ООО «Смак» отражает в форме № 5 сумму долгосрочной кредиторской задолженности организации.

     В начала 2008 года ООО «Смак» получило банковский кредит в размере 150 000 руб. сроком на два года. В течение 2008 года кредит был полностью погашен. Таким образом в строках «Кредиты» в графах 3 и 4 ставиться прочерк.

     В 2008 г. ООО «Смак» получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете «Займы» счета 67 и составляет 420 000 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Займы» в графе 4.

     Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке «Долгосрочная - всего». В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2008 года. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 420 000 руб.

     После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» и «Долгосрочная - всего». Его величина составляет на начало года 29 000 руб., а на конец года - 540 000 руб. (120 000 руб. + 420 000 руб.). Эти суммы указываются по строке «Итого» в графах 3 и 4 соответственно.

     В разделе «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)» расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год [7]. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [12, п. 18].

     По  строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

     По  строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель формируется по данным кредитового оборота счета 70.

     По  строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных  к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального  налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовый оборот по счету 69. Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

     Строка 740 «Амортизация» формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 и 05. Если организация начисляет амортизацию  по объектам нематериальных активов  без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.

     По  строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

     В строке 765 отражается изменение остатка  незавершенного производства по сравнению  с предыдущим годом. Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46. Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки  213 «Затраты в незавершенном производстве» формы № 1, отраженными в графах 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».

     В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым  остатком по счету 97 на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы № 1.

     По  строке 767 отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Это кредит счета 96. Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы № 1. Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком «+» (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или «-» (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

     Она заполняется следующим образом.

     По  строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и  пр.), списанная с кредита счета 20 «Основное производство» (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Смак» сумма материальных затрат за 2008 год составила 10 000 руб.

     По  строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по заработной плате» счета 70. За 2008 год организация выплатила работникам зарплату в сумме 300 000 руб.

     По  строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов  на обязательное пенсионное страхование  и взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим  субсчетам счета 69. У ООО «Смак» отчисления на социальные нужды за 2008 год составили 163 000 руб.

     По  строке 740 отражается амортизация, начисленная  по основным средствам и нематериальным активам. Это сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за отчетный период. Она  составляет по основным средствам -   20 000 руб. (раздел «Основные средства» формы № 5). Общая сумма амортизации, начисленной за 2008 года, - 20 000 руб.

     По  строке 750 «Прочие затраты» бухгалтер ООО «Смак» отразил сумму коммерческих расходов организации за 2008 год. Это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и дебету счета 90 «Продажи». Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы № 5, составляет      11 000 руб.

     Показатель  строки 760 «Итого по элементам затрат» сформирован как сумма показателей строк 710 - 750. Он равен 494 000 руб.

     По  строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется  как разница остатков НЗП на конец  и на начало отчетного периода.

     В ООО «Смак» остатки незавершенного производства по счету 20 составили на начало 2008 года - 12 000 руб., а на конец года - 23 000 руб.

     По  счету 44 на начало года остатка не было, а на конец года дебетовый остаток  составил 20 000 руб.

     Таким образом, показатель строки 765 равен:

     23 000 руб. + 20 000 руб. - 12 000 руб. = 31 000 руб.

     По  строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов. Показатель этой строки формируется как разница  между начальным и конечным сальдо по счету 97.