Анализ эффективности основного капитала

Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии пред­ставляют собой группу, включающую самые разнообразные виды обору­дования, применяемого для производства продукции - станки, прес­сы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентилятор­ные установки, экскаваторы, лебедки и другие. К этой группе основ­ных средств относится также вычислительная техника (электронно-вы­числительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устрой­ства, используемые для управления промышленным производством).

В группу транспортных средств входят передвижные средства же­лезнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначен­ные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автома­шины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизи­рованных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, ма­нипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для обле­гчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиоте­ки, противопожарный инвентарь и другие.

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень техни­ческой вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устрой­ства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производ­ства (здания, сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качес­твом активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основ­ных средств в общей стоимости определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производствен­ной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящие­ся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприя­тиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным сред­ствам относятся основные средства, используемые в производствен­ной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназна­чаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собствен­ные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других пред­приятий и в соответствии с договором аренды используются на дан­ном предприятии.

Все основные средства, кроме земли, подвержены физическому  и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслуживание отстают от более новых конструкций, а главное - они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, в котором можно выпускать ее на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовую продукцию и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Амортизация – это систематическое разделение стоимости основных средств, которые амортизируются на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат все основные средства, кроме земли.

Основными источниками информации анализа основного капитала являются данные бухгалтерского и оперативного учёта, бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе приводится остаток основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; приложение к балансу (годовая форма № 5), где в разделе 3 “Амортизируемое имущество” отражаются данные о составе и движении нематериальных активов, основных средств по первоначальной стоимости.

Суммы начисленной в отчётном периоде амортизации основных средств отражены в разделе 6 “Затраты, произведённые организацией” (форма № 5). Начисленный износ и амортизация по отдельным видам имущества отражается по статьям Справки к разделу 3 по строке “Износ амортизируемого имущества”. А в разделе 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в графе “Начислено (образовано)” показывают нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, начисленную амортизацию нематериальных активов /24, C. 166/.

В качестве источников информации также могут быть использованы данные государственной статистической отчётности форма № 11.

В анализе основного капитала существуют понятия: авансированных (применённых) и потреблённых (фактически использованных) ресурсов. В нём также используют моментные и средние за период (интервальные) показатели. Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют моментными, во втором - средними за период, или интервальными.

Величина авансированных ресурсов выражается средней за период (например, средней годовой) стоимостью основного капитала, т. е. их средним остатком, который рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:

. ( 1)

Мерой потребления основного капитала выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт (процесс товарного обращения) в каждом производственном цикле или за определённый период. На практике суммы амортизации начисляют ежемесячно и включают их в издержки.

В анализе используют также понятия “производственные” и “непроизводственные” основные средства. К производственным основным средствам относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. Они постепенно, частями переносят свою стоимость на издержки производства и обращения. Использование непроизводственных основных средств не имеет цели систематического получения прибыли. Они используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, учреждений науки, культуры, здравоохранения, клубов, стадионов, детских садов и т. п.). Непроизводственные основные средства также числятся на балансе предприятия, но сосредоточены в социальной сфере.

Кроме этого, выделяют активную часть основных средств, к которой относят рабочие машины и оборудование, приборы и транспортные средства.

Основной капитал относятся к главному производственному капиталу предприятия. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных средств (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены два вида долгосрочных активов предприятия, называемых материальными и нематериальными основными фондами /7, C. 141/.

При анализе основных средств следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных средств определяется их местом на S – образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 1.1

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Таблица 1.1 Основные направления и задачи анализа основных средств /3, C. 141/.

Информационной базой для проведения анализа основных средств является бухгалтерская отчетность. В первую очередь это бухгалтерский баланс  (ф. № 1) и приложения к ба­лансу: ф. № 11 — "Отчет о наличии и движении основных средств" (см. приложение № 1),  ф. № 7-ф "Отчет о запасах неустановленного оборудования", инвентарные карточки учета основных средств /2, C. 264/.

1.2 Анализ состава и движения основных средств

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, т. е. структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение средств и т. п. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям баланса на начало и конец года. В западных представлениях часто данные конца года помещают первыми. Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5 приложения к балансу (таблица 1.2).