Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

   распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка об­щепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов и закрыты ли счета 97«Рас­ходы будущих периодов» (по затратам, от­носимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

   исчислена ли себестоимость про­дукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и зак­рыты ли субсчета к счету 20 «Основное
производство»;

   произведена ли корректировка зат­рат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсче­там собственно обслуживающих произ­водств);

   списаны ли затраты по завершен­ным процессам и сделаны ли корректиро­вочные записи на счетах вложений во вне­
оборотные активы и основные средства;

   определены ли финансовые резуль­таты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

   распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

На основном этапе аудита бухгалтерс­кой отчетности необходимо изучить со­став и содержание бухгалтерской отчет­ности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвер­жденные Минфином России. (Приложение А, Б)

В состав годовой бухгалтерской от­четности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибы­лях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «От­чет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтер­скому балансу»; пояснительная запис­ка; аудиторское заключение, подтвер­ждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она под­лежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются: их соответствие требованиям нор­мативных документов: наличие всех установленных форм; полнота их заполнения; присутствие необходимых рекви­зитов. Кроме того, осуществляя арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, нало­говыми органами должны быть согласо­ваны с ними и тождественны. Целесооб­разно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостоверить­ся в соблюдении следующих принципи­альных положений при ее составлении:

 отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно произ­водиться в рублях;

 оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммиро­вания произведенных расходов;

 зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специаль­но оговоренных в нормативных докумен­тах);

 отражение в бухгалтерском балан­се числовых показателей должно осуще­ствляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

 методики формирования показате­лей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует рас­крыть в пояснительной записке с указа­нием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые по­казатели отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгал­терской отчетности:

   показатели отчетности не подтвер­ждены результатами инвентаризации (ин­вентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

   допущены арифметические ошиб­ки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

   отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

   неполно или неправильно заполне­ны обязательные реквизиты отчетности;

   неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчет­ности;

   нарушен порядок составления бух­галтерской отчетности: выручка от реа­лизации продукции (работ, услуг) отра­жена по мере оплаты при отсутствии осо­бых условий договора.

Заключительный этап аудита бухгал­терской отчетности организации включает формирование пакета рабочих докумен­тов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО "Арт-студия"

ООО "Арт-студия" является обществом с ограниченной ответственностью, которое утверждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. и зарегистрировано 21 мая 2006г. в г.Санкт-Петербурге.

ООО "Арт-студия" находится по адресу г. Санкт-Петербург, Васильевский остров, Средний проспект, д.41. Юридический адрес ООО "Арт-студия" совпадает с адресом фактического месторасположения предприятия.

ООО "Арт-студия" свою деятельность организует на основании устава, принятого Протоколом №1 от 01 июля 2006 года в соответствии с действующим законодательством с дальнейшими изменениями и дополнениями.

Учредителями ООО "Арт-студия" являются:

- Зильберман Б.М. с долей в уставном капитале 50%;

- Гасникова Т.В. с долей в уставном капитале 50%.

Филиалов и дочерних предприятий ООО "Арт-студия" не имеет.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Единоличным исполнительным органом ООО "Арт-студия" является генеральный директор Зильберман А.Б. Он назначается сроком на 1 год, может быть избран из числа учредителей, либо генеральным директором может быть избрано любое другое лицо, обладающее необходимыми знаниями и опытом. Размер уставного капитала общества составляет 26 700 (двадцать шесть тысяч семьсот) рублей.

ООО "Арт-студия" – это российский производитель поздравительных открыток. Помимо открыток ООО "Арт-студия" создает, производит и продает календари, бумажные подарочные сумки, стикеры, магниты и одноразовую бумажную посуду. Предприятие занимает более 30% открыточного рынка Санкт-Петербурга и Москвы.

ООО "Арт-студия" обслуживает напрямую более 4500 московских и региональных розничных точек, а также более 5000 региональных сетевых и линейных магазинов через своих дилеров. Продукция предприятия представлена в «Метро», «Ашане», «Магните», «Пятерочке», «Перекрестке», «7 континенте», «Патэрсоне», «Дикси» и многих других федеральных и региональных сетях.

Основные виды деятельности ООО "Арт-студия":

- разработка сложных дизайн – проектов;

- печать фотоснимков размером от 10*15см до 42*60см, с цифровых фотокамер;

- реставрация и редактирование фотоснимков, разработка открыток, приглашений, виньеток, визиток и т.д.;

- продажа товаров, таких как фоторамки, на которые можно нанести методом матирования на стеклянной поверхности надпись или логотип; значки, календари, их можно купить, а так же изготовить на заказ, CD-R диски футболки, подушки, кружки фарфоровые и стеклянные, пепельницы;

- печать полиграфической продукции: брошюры, буклеты, флаеры, календари, визитки, открытки, грамоты, листовки, каталоги, наклейки и т.д.;

- изготовление сувенирной продукции: значков, брелков, медалей, кубков, печать на футболках, спецодежде, подушке, скатертях, шторах, флагах, кружках, этикетки на бутылках, объемные этикетки,

Планируется также предоставление услуг: по вырезанию на плоттере универсальной пленки, для небольших наружных вывесок.

На 01.01.2010 год численность сотрудников ООО "Арт-студия" составила более 400 человек. Более 200 человек работают в цехе ручных операций, собирая конструктивные открытки. Аппарат управления ООО "Арт-студия" составляет 25% от общей численности предприятия.

Руководство ООО "Арт-студия", учитывая сугубо индивидуальные свои условия, разработало и приняло линейно - функциональную структуру управления, которая представлена в приложении В. В ней комбинируются функции линейного и функционального управления, что позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении.

На ООО "Арт-студия" бухгалтерская служба выделена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учёта, формирование полной информации о деятельности и имущественном положении организации.

В состав бухгалтерии входит ещё 4 человека: заместитель главного бухгалтера - 1, бухгалтер по учёту налогов производства-1, бухгалтер по учёту сырья и материалов -1, бухгалтер по заработной плате -1.

Для наиболее рациональной организации бухгалтерского учёта ООО "Арт-студия" использует регистры бухгалтерского учёта — специальные ведомости, книги, журналы, разработки в виде отдельных счетов, карточек, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учёту первичных учётных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерия ООО "Арт-студия" использует для ведения компьютерную программу «1-С Бухгалтерия».

Предприятие за 2007 год и 2008 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности получило убыток в размере 588 тыс. руб. и 496 тыс. руб. соответственно. Это негативное последствие неправильного планирования. С 2009г. в ООО "Арт-студия" начал свою трудовую деятельность финансовый директор Купцов О.В. и по итогам деятельности за 2009 год ООО "Арт-студия" получило прибыль в размере 6 739 тыс. руб.

В 2009 году продукции было реализовано на 190 347 тыс. руб., что на 28,49% больше, чем в 2008 году.

Основные экономические показатели ООО "Арт-студия" за три года представлена в таблице 1, рассчитанные по данным приложений А, Б. 

По итогам деятельности ООО "Арт-студия" за 2009 год по показателю валовая рентабельность можно сделать вывод, что на 1 руб. выручки приходится 0,3098 руб. валовой прибыли. Этот показатель увеличился по сравнению с 2007г. на 0,1169 руб., что является положительным моментов в работе предприятия.

В 2009 году на единицу реализованной услуги ООО "Арт-студия" приходилось 0, 1171 руб. прибыли, в 2007 году был получен убыток, который на единицу реализованной услуги составил 0,0334 руб. Чистой прибыли на единицу услуги в 2009 году приходилось 0,0354 руб., а в 2007 чистого убытка соответственно 0,007 руб. На 1 руб. затрат ООО "Арт-студия" приходилось в 2009 г. 0,1697 руб. прибыли от продаж, в 2007г. соответственно 0,0414 руб. убытка от продаж.

Таблица 1 – Экономические показатели ООО "Арт-студия" за три года