Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

2.2 Аудит показателей бухгалтерского баланса (форма №1)

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату (Приложение А, Б ).

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудитор провел на выборочной основе следующие аудиторские процедуры. Сначала аудитор ознакомился с финансово-хозяйственной деятельностью ООО "Арт-студия" и провел анализ учетной политики ООО "Арт-студия". Далее аудитор знакомился с порядком составления бухгалтерской отчетности и убедился в соответствии данных синтетического и аналитического учета. Аудитор провел необходимые аналитические процедуры, сопоставил сальдо по счетам за различные периоды, оценил соотношение между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и сопоставил их с данными предыдущих периодов /28/.

Также аудитор ознакомился с аудиторским заключением и письменной информацией по результатам проведения аудита, подготовленными для руководства ООО "Арт-студия" прежнего аудитора и запросил первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду.

Поверку показателей бухгалтерского баланса аудитор начинал с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса был составлен альтернативный баланс по данным главной книги (Приложение Н),  и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса ООО "Арт-студия" за 2009 год(Приложение Б).

Проведенный подсчет крайне важен для аудитора, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения. Кроме того, в ходе аудита проверялась сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

При проверке остатков нематериальных активов и основных средств аудитор установил, что данные показатели отражены в бухгалтерском балансе  в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

По строке 110 «Нематериальные активы» отражены суммы в нетто-оценке нематериальных активов (дебетовый остаток счета 04 «Нематериальные активы» – кредитовый остаток счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Главный бухгалтер ООО "Арт-студия" пояснил, что в состав нематериальных активов входит лицензия, выданные на срок более года. По строке 110 «Нематериальные активы» ранее показывались нематериальные активы сроком на год. Следовательно, на начало 2009г. сумма по строке 110 «Нематериальные активы» складывается из нетто-оценки нематериальных активов и составляет 27 тыс. руб. (42 тыс. руб. – 15 тыс. руб.) На конец 2009г. сумма, указанная в балансе по строке 110 составляет 13 тыс. руб., т.е. суммы по дебетовому остатку счета 04 за минусом кредитового остатка счета 05 (42 тыс. руб. – 29,38 тыс. руб.)

Сумма на конец 2009 года по дебетовому остатку счета 01 «Основные средства» составила 24 723 тыс. руб., а по кредитовому остатку счета 02 «Амортизация основных средств» 10 485 тыс. руб. Следовательно, в балансе по строке 120 «Основные средства» показана разница этих сумм в размере 14 238 тыс. руб.

Незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражены по фактическим затратам с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство. Сумма по дебетовому остатку счета 08 «Капитальные вложения» на конец отчетного периода равна сумме в балансе по строке 130 « Незавершенное строительство» и составляет 1 051 тыс. руб.

Сумма отложенных налоговых активов в балансе по строке 145 «Отложенные налоговые активы» соответствует сумме дебетового остатка одноименного счета 09 и составляет 3 928 тыс. руб.

Материально-производственные запасы отражены по стоимости приобретения за вычетом НДС. В балансе строка 211 «сырье, материалы и др.) соответствует сумме по дебетовому остатку счета 10 «Материалы»  и по дебетовому остатку счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (4 750 + 0, 685 = 4 751 тыс. руб.)

Сумма расходов будущих периодов по строке 216 «Расходы будущих периодов» на начало 2009г. совпадает с дебетовым остатком одноименного счета 97 и составляет 132 тыс. руб., а на конец года сумма данных расходов в балансе составляет 109 тыс. руб.

Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на конец отчетного периода отсутствует и сумму по одноименной строке 220 в балансе равна нулю.

В балансе к строке 240 «Дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 мес. имеется три расшифровочных строки:

- по задолженности покупателей и заказчиков в сумме 28 297 тыс. руб. (дебетовый остаток счета 62 «Расчеты с покупателями»);

- авансы выданные в сумме 1 521 тыс. руб. (дебетовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- прочие дебиторы в сумме 11 252 тыс. руб. (дебетовые остатки счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и ЕСН», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»).

Аудитор удостоверился, что дебиторская за­долженность в бухгалтерской отчетнос­ти расшифрована полностью по своему составу.

При отражении суммы денежных средств за год произошли изменения. В 2008г. на счете 50 «Касса» учитывались только денежные средства, а такие денежные документы как путевки отражались в дебетовом остатке счета 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами. Суммы данных оборотных активов показываются  в балансе за 2009 год по строке 270 «прочие оборотные активы». Также в 2009г. данные суммы денежных документов числятся на счете 50 «Касса» субсчет «Денежные документы». И поэтому сумма счета 50 в главной книге необходимо разбить по субсчетам: наличные деньги 40 тыс. руб., денежные документы 31 тыс. руб. Итого по счету 50 остаток на конец 2009г. составляет 71 тыс. руб., что соответствует главной книге. А строка 260 «Денежные средства»  в балансе складывается из дебетовых остатков счетов 50 «Касса», субсчет 1 «Наличные денежные средства», 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути». Если рассмотреть сумму денежных средств наконец 2009г., то она составляет 11 077 тыс. руб., что соответствует сумме остатков по выше указанным счетам (40 + 11 037 = 11 077 тыс. руб.)    

Уставный капитал показан в балансе в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке и соответствует сумме, отраженной по кредитовому остатку счета 80 «Уставный капитал», в размере 26 700 тыс. руб.

Аудитор убедился, что показатель нерас­пределенной прибыли формируется пос­ле распределения прибыли, полученной за отчетный год. Распределение прибыли в фонды потребления и накоп­ления отражается внутренними записями по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», причем аудитор установил, что ана­литика по этому счету не организована таким образом, чтобы было видно использованную и неиспользованную части чистой прибыли.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» соответствует сумме кредитового остатка одноименного счета 77 и составляет 197 тыс. руб.

В балансе к строке 620 «Кредиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 мес. имеется шесть расшифровочных строки:

- по задолженности перед поставщиками и подрядчиками в сумме 10 175 тыс. руб. (кредитовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- перед персоналом организации в сумме 3 393 тыс. руб. (кредитовые остатки счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»).

- перед государственными внебюджетными фондами в сумме 843 тыс. руб. (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и ЕСН»);

- по налогам и сборам в сумме 3 398 тыс. руб. (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

- прочие кредиторы в сумме 1 853 тыс. руб. (кредитовые остатки по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»);

- авансы полученные в сумме 13 тыс. руб. (кредитовый остаток по счета 62 «Расчеты с покупателями»).

Аудитор удостоверился, что кредиторская за­долженность в бухгалтерской отчетнос­ти расшифрована полностью по своему составу.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показаны сумма в размере 24 041 тыс. руб., что соответствует сумме по кредитовому остатку одноименного счета 97 в главной книге.

Аудитор получил достаточный объем аудиторских доказательств, которые дали ему возможность убедиться в том, что: начальные и сравнительные показатели проверяемого бухгалтерского баланса не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; конечные и сравнительные показатели бухгалтерского баланса предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода; учетная политика ООО "Арт-студия" применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком и возникали только с изменением законодательства по ведению бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки бухгалтерской отчётности на соответствие действующему законодательству существенных расхождений не выявлено, также присутствуют все обязательный реквизиты.

2.3 Аудит показателей отчета о прибылях и убытках (форма №2)

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитором проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности и порядка признания расходов. Для этого аудитор проанализировал, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены к основным, и проверил правильность классификации доходов и расходов по отчету /29/.

Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена аудитором  путем опроса работников бухгалтерии.

В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2009 год из графы 3 за 2008 год. Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам, наличие круглых скобок для величин, которые должны вычитаться при расчете прибыли  и ошибки  не были обнаружены.

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.

Аудитор обратил внимание, что в форме № 2 отсутствуют строки 030 «Коммерческие расходы», следовательно все эти расходы объеденены в строке 040 «Управленческие расходы», это объединение не целесообразно.

Проверка формирования показателей по строкам "Прочие доходы", "Прочие расходы" аудитором  была направлена на подтверждение достоверности состава этих доходов и расходов.

Аудитор обратил внимание на соблюдение принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

Проверяя форму №2, аудитор особое внимание уделил этапу, следующему после расчета финансового результата деятельности ООО "Арт-студия" за 2009 год. Это – заполнение раздела с налоговыми величинами.

В форме № 2 рядом со строкой «Текущий налог на прибыль» имеются две строки - для отражения отложенных налоговых акти­вов и обязательств. Эти показатели вы­числяются по нормам ПБУ 18/02. Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) ООО "Арт-студия" за отчетный период. Начислен­ные отложенные налоговые активы увеличивают прибыль или уменьшают убы­ток (до налогообложения), а отложен­ные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или уве­личивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства по­гашаются, происходит обратный процесс.

Если в балансе показывается финан­сово-экономическое состояние ООО "Арт-студия" на конец 2009 года, то в форме № 2 показываются финансовые результаты за 2009 год. Баланс не прерывен в течение все­го периода жизнедеятельности ООО "Арт-студия", а форма № 2 каждый год форми­руется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязатель­ствами. А именно: по строке «Отложен­ные налоговые активы» показыва­ется разница между дебетовым оборо­том счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период (1 158 605 руб.  – 0 руб. = 1 158 605 руб. из Приложения М), а по строке «Отложенные налоговые обяза­тельства» - разница между кредито­вым и дебетовым оборотами по счету 77, (0 руб.  –  189 027 руб. = -189 027 руб. из Приложения М). Данные значение отложенных налоговых активов и обязательств соответствует значениям, показанным соответственно в строках 141 и 142 формы №2 за отчетный  период.