Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Коэффициент устойчивости экономического роста ООО "Арт-студия" за три года  увеличился на 23,08%. и составил на конец 2009г. 20,83% , что свидетельствует о росте темпов увеличения собственного капитала за счет финансово-хозяйственной деятельности ООО "Арт-студия".

Коэффициент ресурсоотдачи увеличился на 0,59 оборотов и составил на конец 2009г. 2,50 оборотов, эффективность использования имущества на ООО "Арт-студия" также возросло. Фондоотдача возросла на 4,79 оборотов и составила на конец 2009г. 13,37 оборотов, следовательно, на 1 руб. основных средств приходится 13,37 руб. выручки от продаж.

1.3 Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского контроля на ООО "Арт-студия"

Все функции по предварительному, текущему и последующему контролю в ООО "Арт-студия" возложены на бухгалтерию, что является неэффективным и нерациональным в наше время.

Для определения правильности ведения учета и выявления имеющихся ошибок с целью их устранения руководство ООО "Арт-студия" в лице Зильбермана А.Б.. решило провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" по итогам деятельности за 2009 год.

В связи с этим от ООО "Арт-студия" в адрес ООО "БДО Юникон" было отослано письмо о предложении провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, содержащее условия проверки. Согласившись с условиями, аудитор прислал на предприятие письмо о задании на проведение аудита (Приложение Г). Получив письменное согласие субъек­та на проведение аудита, аудитор приступил к определению аудируемости бух­галтерской отчетности.

Рассмотрим данный процесс более подробно.

На этапе предварительного планиро­вания происходит знакомство потенци­альных партнеров (аудиторской органи­зации и экономического субъекта) и об­мен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно./11/

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Вследствие чего, аудитор собирает информацию об ООО "Арт-студия". Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого эта­па, требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внеш­ней среды ООО "Арт-студия" и его индивидуальных особенностях). Для по­лучения такой информации аудитор изучал: учредительные документы; протоколы заседаний ор­ганов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерскую отчетность; статистическую отчетность; контракты, договоры, соглаше­ния; внутрифирменные инструкции; внутренние отчеты аудиторов, кон­сультантов; материалы налоговых проверок.

По итогам предварительного планиро­вания аудитор согласился работать с кли­ентом. На решение по этому вопросу повли­ял ряд факторов. Во-первых, аудитор убедился в принципиальной возможности проведе­ния аудита (так как на ООО "Арт-студия" не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомне­ние возможность подготовки положитель­ного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор оценил такие субъек­тивные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, отсутствие су­дебных процессов и конфликтных ситуа­ций. В-третьих, ауди­тор оценил потребность в чело­веческих ресурсах, необходимых для вы­полнения проверки. Придя к обоюдному согласию ООО "Арт-студия" и ООО "БДО Юникон" заключили договор на оказание аудиторских услуг (Приложение Д).

После его подписания аудитор знакомится с системой внутреннего контроля   ООО "Арт-студия". Поскольку   на   данном   предприятии   нет приказа о создании системы внутреннего контроля, подтверждения наличия должности внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита в штатном расписание — это служит аудиторским доказательством того, что у ООО "Арт-студия" нет организованной и реально действующей системы внутреннего контроля.

Диагностика внутреннего контроля ООО "Арт-студия" осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ и оценку:

 отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

 порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

 порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

 учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

 организационной структуры бухгалтерии;

 порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

 роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

 порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета и процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для изучения системы бухгалтерского учета аудитор составил тест - опрос «Организация и ведение бухгалтерского учета» с помощью которого получил ответы на определенные вопросы (Приложение Е). Полученная  информация  систематизирована  в таком  документе,  как «Анализ информации о деятельности клиента» (Приложение Ж). Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.

О надежности системы внутреннего контроля на ООО "Арт-студия" свидетельствуют следующие факты. Нумерация документов, которая позволяет убедиться в том, что все операции отражены в учете (полнота); и все операции отражены в учете один раз (существование). Разрешение на проведение операции, которое должно осуществляться до передачи ресурсов (существование). Отсутствие независимых проверок, но наличие документирования, которое предоставляет доказательства по совершенным операциям, а также является основой для определения ответственности за исполнение и отражение операций (существование  и оценка). Распределение обязанностей, дающее уверенность в том, что отдельные лица не выполняют не совместимые с их работой служебные обязанности (существование и происхождение). Наличие физических средств контроля, ограничение доступа к запрещенным участкам с использованием компьютерных средств. Исходя из всего этого, анализируя полученные данные, аудитор пришел к выводу, что на ООО "Арт-студия" уровень системы внутреннего контроля выше среднего. Поэтому аудиторскую проверку аудитор решил проводить в соответствии с типичными ошибками существующими для учета тех или иных активов.

1.4 Уровень существенности в бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" 

Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения. /23/

Поскольку главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, то невозможно провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности. Потому нужно определить уровень существенности. В целях рационального планирования объема и содержания аудиторских процедур аудитор формирует предварительное суждение о величине погрешности, которую он будет рассматривать как критерий существенности при анализе аудиторских доказательств. /23/

Уровень существенности рассчитывался на основании составленного им документа «Расчет уровня существенности», показанного в таблице 2.

Таблица 2 - Значение уровня существенности

По итогам финансового года в ООО "Арт-студия" были определены финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы. Их значение занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Методика расчета уровня существенности следующая.

В первую очередь находится среднеарифметическое в 4 столбце:

(282,75 + 3 806,94 + 1 525,36 + 3 235,50 + 3 361) / 5 = 2 442,31 тыс. руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в 4 столбце:

       наибольшее 3 806,94 тыс. руб.

       наименьшее 282,75 тыс. руб.

Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:

       наибольшее (3 806,94 – 2 442,31) / 2 442,31 *100% = 55,87%

       наименьшее (2 442,31 – 282,75) / 2 442,31*100% = 88,42%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений: (1 525,36 + 3 235,50 + 3 361) / 3 =2 707,29 тыс. руб.

Данную  величину можно округлить, но не более чем на 20%. В результате аудитор получил значение уровня существенности 3000 тыс. руб. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланс.

Существенность тесно связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск (АР) включает три основные части:

             неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

             риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

             риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.