Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков: АР = НР * РСК * РН

Аудитор для того чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня использовал свое проффесиональное суждение /26/.

Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что на ООО "Арт-студия" имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как среднюю. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 0,5, то есть 50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не исправит система внутреннего контроля. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 70%, так как нет специальной службы внутреннего контроля 70% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет. Так как  максимальный приемлемый риск составляет 0,05 (5% ошибок могут остаться не выявленными после подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности) можно найти риск необнаружения (РН) = 0,05 / (0,7*0,5)=0,14. В данной ситуации аудитор может себе позволить риск необнаружения 14%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения 4,9%.

Кроме того, аудитор проана­лизировал, может ли допущение о непрерывности деятельности ООО "Арт-студия" оказаться под вопросом. Аудитор провел анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости и сделал вывод, что ООО "Арт-студия" находилось на 01.01.2010г. в устойчивом финансовом положении (Приложение И).

Аудитор обратил внимание на следующую информацию. Уставной капитал в сумме 26700 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2009 г. оплачен учредителями полностью. Объем реализации ООО "Арт-студия" за 2009г. возрос на 29 % к уровню прошлого года. Себестоимость реализованной продукции также увеличилась к уровню прошлого года на 25%.

Основная деятельность, ради осуществления которой было создано ООО "Арт-студия", является прибыльной, но  в 2008г. был получен убыток, он составил 496 руб., что ниже показателя прошлого года.

Наличие чистой прибыли ООО "Арт-студия" в 2009 году в сумме        6 739 тыс. руб. свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Дебиторская задолженность за проверяемый период составила 41 070 тыс. руб. на 31.12.2009г. Вся задолженность предприятия не является просроченной.

Финансовое состояние ООО "Арт-студия" характеризуется следующими показателями:               коэффициент    текущей    ликвидности, который на 01.01.2009г. – 1,35, а на 31.12.2009г. – 1,30 (при нормативе для российских предприятий не менее 1); коэффициент     обеспеченности      собственными      средствами, который на начало 2009г. составил -0,26, а на конец 2009г. – 0,23 (при нормативе не менее 0,1). Общий коэффициент платежеспособности 1,04, при рекомендуемом более 1. Этого говорит о том, что "Арт-студия" в целом платежеспособно. Но коэффициент утраты платежеспособности ниже 1, следовательно "Арт-студия" имеет риск утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.

  Для качественной работы аудитор разработал тесты средств контро­ля и процедуры проверки по существу; оценил риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемле­мого риска и риска средств контроля; установил уровни существеннос­ти для аудита; определил (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошенничес­кие действия; выявил сложные области бухгал­терского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суж­дения бухгалтера (например, при подго­товке оценочных показателей); оценил характер, временные рам­ки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; принял во внимание наличие компьютерной системы веде­ния учета и ее специфические особенно­сти; учел отсутствие подразделе­ний внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

Свод запланированных аудиторских процедур следующий: обследование, устный опрос, документальная проверка, сканирование, арифметическая проверка и аналитические процедуры.

На следующим этапом планирования аудитор составил план и программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются в установленном порядке (Приложения К и Л).

2 Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" на 31.12.2009 года

2.1 Аудит подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности

Для проведения аудиторской проверки аудитор запрашивал на предприятии основные документы, которые служат источниками информации о деятельности ООО "Арт-студия". Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, послужили: акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;               акт на списание основных средств — ф. ОС-4; акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а; акт о приемке оборудования — ф. ОС-14; журналы-ордера №№ 13, 10и 10/1, 6 и ведомости учета — для ведения синтетического учета движения активов и их износа, машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам; доверенности; приходные ордера; акты о приемке материалов; лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов; договора банковского обслуживания; платежные поручения и требования, объявления на взнос наличными, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка; журнал-ордер по учету кредиторской и дебиторской задолженности; счета-фактуры, накладные; документы   оплаты   поставщикам   (кассовые,   банковские,   акты   о взаимозачетах и проч.); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок и книга продаж; регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, отчетность (все формы); регистры    по    учету    финансовых    результатов    деятельности предприятия; декларации по налогам; другие документы, справки, расчеты и т.д.

Проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным / 5/.

Путем устного опроса работников бухгалтерии аудитор установил, что на ООО "Арт-студия" издается приказ  директора о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО "Арт-студия" оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса аудитор также установил, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В ходе дальнейшей проверки аудитор выявил, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2009г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2009г.».

Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ООО "Арт-студия" проводится в соответствии с Федеральным законом. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если ООО "Арт-студия" решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

Результаты инвентаризции в ООО "Арт-студия" следующие: по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено; 98% от сумма дебиторской задолженности признаны в размере 40 248 480,44 рублей; сумма кредиторской задолженности признана на 99,9% в размере  19 674 561 рублей.

В ходе дальнейшей проверки аудитор определил правильность закрытия счета 32 «Затраты». Очередность закрытия этого счета следующая: счет 32  списывается на счет 40 «Выпуск готовой продукции»  при оприходовании и на счет 91 «Прочие расходы» - расходы, увеличивающие налогооблагаемую базу (постоянные налоговые обязательства). К данным расходам, отраженным на 32 счете, относятся культурно – массовые и спортивные мероприятия для персонала  в размере 214 310,10 руб. (стр. 3 приложения М).

Путем арифметического пересчета и прослеживания аудитор установил, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. После этой процедуры проверки аудитор оформляет рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.

Далее аудитор проверил правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии он установил, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Аудитором также была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям (Таблица 3).

Таблица 3 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках по строке 050 в размере 22 297 тыс. руб. и главной книге по счету 90: Кредит 99 сумма 67 039 тыс. руб. - Дебет 99 сумма 44 742 тыс. руб. В результате аудитор сделал вывод, что сумму прибыли от продаж определена верно.

Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в размере 6 739 тыс. руб. (Таблица 4).

В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

Таблица 4 - Проверка правильности закрытия счета 99