Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Также аудитор проследил взаимоувязку суммы отложенных налоговых активов и обязательств (разница сумм на конец и на начало года по стр. 145 и по стр.515 в бухгалтерском балансе совпадает с суммой стр.141 и 142 отчета о прибылях и убытках и составляет соответственно 3928-2769 = 1159 тыс. руб. и 197-8 = 189 тыс.руб.).

Следовательно, взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках и баланса прослеживается.

Далее аудитор проверил взаимоувязку бухгалтерского баланса с отчетом об изменениях капитала. Сумма уставного капитала, указанная в балансе (строка 410) соответствует сумме, указанной в форме №4 (строки 100, 140 по графе 3) и составляет 26 700 тыс. руб. Также суммы, указанные по этим же строкам, но в 4 графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» также соответствует суммам, указанным в балансе по строке 470 на начало периода -1 084 тыс. руб., а на конец отчетного периода 5 655 тыс. руб.

Так же строка 650 «Резервы предстоящих расходов» бухгалтерского баланса соответствует итоговым строкам раздела «Резервы» в форме №3 и составляет на начало периода 11 516 тыс. руб. и на конец 2009г. – 24 041 тыс. руб.

Взаимоувязка формы №4 и формы №1 также прослеживается ( суммы по строке 260 формы №1 равны суммам, указанным в строке 010 – 7 014 тыс. руб. на начало 2009г., и в строке 420 – 11 077 тыс. руб. на конец 2009 года). ООО "Арт-студия" не имело остатков валюты на валютном счете и в кассе на начало и конец отчетного периода, поэтому равенства между показателями бухгалтерского баланса по строке "Денежные средства" и отчета о движении денежных средств имеет место.

Последняя форма, которая непосредственно взаимоувязана с балансом – это приложение к бухгалтерскому балансу. Здесь аудитор так же не обнаружил никаких несоответствий.

Сумма по строкам 110 «Нематериальные активы» в бухгалтерском балансе соответствует строке 050 за минусом амортизации в приложении к бухгалтерскому балансу на конец 2009 года (42 – 29 = 13 тыс. руб.).

Сумма по строкам 120 «Основные средства» в бухгалтерском балансе соответствует строке 130 за минусом амортизации в приложении к бухгалтерскому балансу на конец 2009 года (24 723 – 10 485 = 14 238 тыс. руб.).

Далее аудитор проверил раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Дебиторская задолженность, указанная в балансе по строке 240 и её расшифровкам равна суммам, указанным в форме №5.

Также аудитор проверил соответствие итоговой суммы кредиторской задолженности сумме указанной в балансе, отклонений так же не выявлено.

При проверки взаимоувязки показателей формы №2 аудитор не выявил расхождение в сумме итога раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» (форма №5) и суммой строки 020 «Себестоимость проданных товаров» и строки 040 «Управленческие расходы» (форма №2 ). В отчете о прибылях и убытках на конец 2009 года данная сумма составляет 168 050 тыс. руб. (131 384 + 36 666).

Взаимосвязь форм №3 и №5 можно проверить по сумме изменения остатков резерва предстоящих расходов (строка 767 в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат»). Данная сумма составляет  + 12 525 тыс. руб., то есть сумма резервов увеличилась за 2009 год.

Необходимо отметить, что в приложении к бухгалтерскому балансу отсутствует название упомянутого раздела, хотя сам раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат») присутствует. 

В целом все показатели в приложении к бухгалтерскому балансу совпадают с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

3 Заключителный этап аудита ООО "Арт-студия" и межденародный опыт проведения аудита финансовой отчетности

3.1 Составление аудиторского заключения по результатам проверки

На завершающем этапе работы аудитор, оформив рабочую документацию, составил аудиторское заключение и письменную информацию руководству ООО "Арт-студия" (Приложение П).

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. / 31/

По результатам проверки, так как не было выявлено никаких существенных отклонений, аудитор пришел к выводу, что аудиторское заключение следует составить безоговорочно положительное

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Арт-студия" состоит из  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО "Арт-студия" в лице Генерального директора Зильберман А.Б. и главного бухгалтера Стипуниной О.Н.

Аудитор провел проверку в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность ООО "Арт-студия" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Со    стороны    Генерального    директора    ООО    "Арт-студия" Зильбемана А.Б., главного бухгалтера Стипуниной О.Н. нарушений финансово-хозяйственной    дисциплины,    злоупотреблений    и   несоблюдения законов Российской Федерации во всех операциях не установлено.

На основе  вышеизложенных  выводов следует,  что  финансовая отчетность за 2009 год в ООО "Арт-студия" составлена верно.

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Также проводится закрытие операционных и результативных счетов и выявляется финансовый результат деятельности организации за отчетный год.

В целом все формы бухгалтерской отчетности на ООО "Арт-студия" заполняются правильно.

Все показатели бухгалтерского баланса сопоставимы с остатками по счетам в главной книге.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы правильно отнесены к основным и прочим и полностью подтвержедены документально. В итоге сумма прибыли определена верно. Строки, учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы на конец 2009 года также правильно заполнены в соответствии с ПБУ 18/02. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль на конец 2009 года рассчитана верно.

Форма №3 заполняется правильно , в соответствии с требованиями. 

Отчет о движении денежных средств также заполнен верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Отсутствуют замечания по составлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии представлены документально в виде аналитики.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки  всех показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

Учитывая, что ООО "Арт-студия" проводит работу по постоянному контролю за состоянием экономики предприятия, устраняет выявленные нарушения и ошибки, а также состояние бухгалтерского учета аудитор считает возможным сделать следующие предложение.

На ООО "Арт-студия" все контрольные функции возложены на бухгалтерию, именно она должна контролировать и анализировать всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия для предотвращения нежелательных последствий.

По мнению аудитора, для бухгалтерии это является слишком большим объемом работы. Поэтому на предприятии рекомендуется создать внутреннюю службу аудита, на которую возложить все функции, касающиеся предварительного, текущего и последующего контроля. При том, что в связи с этим на предприятии возрастут расходы, эффект от этого будет намного превышать все затраты, связанные с организацией внутреннего аудита на предприятии. К тому же организация данной службы поможет усилить контроль за всеми аспектами деятельности, что необходимо ООО "Арт-студия".

3.2 Особенности аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО

Для подтверждения соответствия финансовой отчетности требованиям МСФО необходимо заключение аудитора. По существу отчетность, составленная в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету, до недавнего времени мало интересовала пользователей (за исключением, пожалуй, налоговых органов). При таком подходе ценность аудиторского заключения существенно снижалась. В результате, к составлению аудиторского заключения относились как к некоей формальности (всем известны случаи предпочтения крупными хозяйствующими субъектами услуг более дешевого, в прямом смысле слова, аудитора, т.е. запрашивающего значительно меньшую сумму за ту же работу). /32/

Основными целями аудита подготовленной в соответствии с РПБУ бухгалтерской отчетности является формирование заключения о том, обеспечивает ли данная отчетность во всех существенных аспектах отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта за год, закончившийся 31 декабря, исходя из требований законодательства Российской Федерации, а также предоставление детализированного отчета.

В свою очередь, основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния хозяйствующего субъекта за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения.

По результатам аудита предприятию предоставляются следующие документы: аудиторское заключение; письмо по вопросам управления. / 33/

В настоящее время учет ведется как в соответствии с РПБУ, так и по МСФО. Министерством финансов РФ последовательно проводятся соответствующие изменения в нормативной базе. Теперь при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО российская финансовая отчетность используется в качестве базовой, а для приведения ее в соответствие с МСФО осуществляется ряд трансформационных процедур. Таким образом, аудиторы могут одновременно предоставлять следующий комплекс услуг: аудит бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с РПБУ; аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности; консалтинговые услуги по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Консалтинговые услуги оказываются аудиторами в рамках договора на годовое обслуживание, а именно: устные консультации по методологии ведения бухгалтерского учета и вопросам налогообложения; консультации по вопросам составления от четности в соответствии с МСФО с возможностью контактов по электронной почте.

Как правило, при оказании консалтинговых услуг в связи с существенными различиями в составлении отчетности по российскому законодательству и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, аудиторы запрашивают у хозяйствующего субъекта не только стандартный информационный пакет документации, но и подробную информацию о прочих активах и обязательствах, по отчету о прибылях и убытках и пр.

Для первичной подготовки финансовой отчетности по МСФО в рамках договора по оказанию услуг, предусматривающего консалтинговые услуги, аудиторской фирмой могут привлекаться коллеги из Международной ассоциации независимых бухгалтеров и консультантов, имеющие соответствующую международную квалификацию, например, Ассоциация дипломированных бухгалтеров (АССА).

На основании пакета предоставляемой организацией-клиентом российской финансовой отчетности и дополнительной финансовой информации аудиторы и консультанты не только самостоятельно осуществляют все процедуры, необходимые для трансформации российской финансовой отчетности в МСФО, но и дают консультации при самостоятельном проведении такой трансформации организацией. В результате хозяйствующий субъект получает трансформированную финансовую отчетность, которая включает следующие формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику.