Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Для составления отчета о движении денежных средств могут быть использованы данные бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, если последний был составлен в соответствии с МСФО за предыдущий год.

Аудиторами также может быть проведена экспресс-оценка влияния МСФО на финансовую отчетность хозяйствующего субъекта. Предприятию следует учитывать, что для целей аудита составляются все пять форм отчетности и используются все применимые международные стандарты.

После проведения трансформации финансовой отчетности аудиторы, как правило, могут оказать консультационную поддержку проверяемому хозяйствующему субъекту по следующим направлениям:

1. Разработка алгоритма перехода к использованию формата отчетности по международным стандартам с учетом разницы в подходах к оценке рисков, созданию резервов, оценке активов и обязательств и т.д.

2. Обучение персонала предприятия трансформации российской отчетности в формат международных норм отчетности, включающее:

а) помощь в освоении специалистами предприятия стандартов подготовки отчетности в соответствии с МСФО;

б) разработку методики составления отчетности в соответствии с МСФО (продукт предоставляется в электронном виде);

в) рекомендации относительно автоматизации процесса подготовки отчетности в соответствии с МСФО на регулярной основе;

г) консультационную поддержку по составлению отчетности в формате МСФО в течение года.

В результате хозяйствующий субъект получает возможность самостоятельной регулярной подготовки отчетности по МСФО (на полугодовой и квартальной основе).

Однако следует отметить, что несоблюдение требований МСФО и низкое качество аудита подрывают доверие к международным стандартам. Согласно исследованию, проведенному Советом по международным стандартам финансовой отчетности, низкое качество аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО, является серьезным препятствием на пути успешного применения международных стандартов.

Отдельные компании корректируют финансовую отчетность, составленную по МСФО, в соответствии с требованиями Американской комиссии по ценным бумагам при размещении своих акций на фондовых рынках США.

Многие крупные хозяйствующие субъекты уже сегодня готовят свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Эта финансовая отчетность должна быть подтверждена аудиторской организацией, имеющей право на проведение аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Кроме того, финансовая отчетность считается полностью подготовленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью.

Взаимоотношения дочерних и зависимых компаний данного хозяйствующего субъекта устанавливаются в соответствии с требованиями МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании". Если юридические лица являются дочерними или зависимыми компаниями для данного хозяйствующего субъекта, то подготавливается и предоставляется неконсолидированная финансовая отчетность - как самостоятельного юридического лица, так и консолидированная финансовая отчетность группы в соответствии с МСФО.

Возникает естественный вопрос: вправе ли предприятия следовать рекомендациям аудиторов даже в том случае, если они отличны от рекомендаций Министерства финансов РФ, содержащихся в указанных документах, но соответствуют международным стандартам?

Дело в том, что подготовку, составление и предоставление финансовой отчетности осуществляют хозяйствующие субъекты. Рекомендации аудиторов должны соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности с учетом действующих стандартов и внесенных в них изменений на дату составления финансовой отчетности. При этом следует учесть, что Рекомендации Министерства финансов РФ также готовятся на основе требований МСФО.

Как правило, при отборе аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, хозяйствующим субъектам рекомендуется руководствоваться общепринятой международной практикой проведения аудита финансовой отчетности.

В международной практике обычно компании, проводящие аудит финансовой отчетности, имеют не менее четырех специалистов с дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. К тому же руководитель одновременно является и совладельцем аудиторской организации. Это необходимо для того, чтобы он мог выражать мнение о достоверности финансовой отчетности субъекта от имени аудиторской организации и подписывать аудиторское заключение. В первую очередь руководитель несет ответственность за достоверность отчетности и ее соответствие требованиям МСФО.

Заместитель руководителя также является совладельцем аудиторской компании. Он несет ответственность за принимаемые решения, обеспечивает независимый характер проведения процедуры аудиторской проверки и соблюдение требований международных стандартов аудита. По поручению руководителя аудиторской компании заместитель может подписывать аудиторское заключение.

Помимо руководителя и его заместителя, которые в обязательном порядке должны иметь дипломы международно признанных организаций, такие дипломы должны иметь специалист, ответственный за управление рисками, и специалист, ответственный в аудиторской компании за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита рекомендует применять такие Международные стандарты аудита, как стандарт № 220 "Контроль качества работы в аудите" и стандарт № 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности", а также Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров-аудиторов.

Существует целый ряд критериев выбора аудиторских компаний для проведения аудита отчетности хозяйствующих субъектов, подготовленной в соответствии с МСФО, основным среди которых является наличие в штате не менее четырех специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций (включая руководителя, его заместителя, которые, к тому же, должны являться совладельцами аудиторской фирмы).

Однако, как известно, аудиторская деятельность должна осуществляться в соответствии с федеральными законами, а также нормативными актами Президента и Правительства РФ.

В заключение следует отметить, что возникает вполне обоснованное опасение, касающееся неадекватных критериев выбора аудитора, которые влекут за собой дискриминацию по отношению к российским аудиторским компаниям на рынке аудита. Тем более, что последние вынуждены нести серьезные затраты, чтобы их специалисты имели достаточную квалификацию для проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО. Это касается, прежде всего, предприятий и организаций, которые решением Правительства РФ с 2004 г. перешли на составление своей финансовой отчетности по МСФО. Речь идет прежде всего об осуществлении аудита финансовой отчетности тех акционерных обществ, чьи акции котируются на фондовых биржах.

Заключение

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами, отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере ООО "Арт-студия", проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что ООО "Арт-студия" относится к финансово устойчивому и платежеспособному предприятию.

Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности предприятия. В целом можно сказать, что ООО "Арт-студия" функционирует стабильно.

На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что на ООО "Арт-студия" имеется внутренний контроль, но развит слабо. Кроме того,  производился расчет уровня существенности, который составил 3 000 тыс. руб., и величины аудиторского риска равного 4,9%. Таким образом, уровень существенности 3000 тыс. руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2009 год, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности ООО "Арт-студия".

В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно. Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Аудитор обратил внимание, что в форме № 2 отсутствуют строки 030 «Коммерческие расходы», следовательно все эти расходы объеденены в строке 040 «Управленческие расходы», это объединение не целесообразно, так как завышаются расходы аппарата управления ООО "Арт-студия". Необходимо отдельно показать коммерческие расходы в отчете о прибылях и убытках.

В форме №4 имеется замечание по отражению полученных процентов от банка в рамках инвестиционной деятельности. Хотя и допускается отражение данных доходов в рамках инвестиционной деятельности, но лучше отражать даный денежный поток в рамках финансовой деятельности.

При проверки приложения к бухгалтерскому балансу выявлено, что разделы «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Финансовые вложения, «Обеспечение», «Государственная помощь» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Следовательно данные разделы можно вообще исключить из состава формы №5, что сделает её меннее объемной. Также можно исключить все строки в каждой форме, по которой нет числовых данных, чтобы не загружать формы отчетности и сделать её более компактнее. 

И необходимо отметить, что в приложении к бухгалтерскому балансу отсутствует название упомянутого раздела, хотя сам раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат») присутствует. 

Путем осмотра пояснительной записки ООО "Арт-студия" установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

Так же в ходе проверки были выявлены небольшие замечания по ведению бухгалтерского учета на ООО "Арт-студия". Аудитор установил, что ана­литика по счету 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода» не организована таким образом, чтобы было видно использованную и неиспользованную части чистой прибыли.

А также, если ООО "Арт-студия" решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

После аудиторской проверки ООО "Арт-студия" можно внести некоторые рекомендации:

- повышать профессиональный уровень работников;

- с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы создать внутреннюю службу аудита, на которую возложить все функции, касающиеся предварительного, текущего и последующего контроля.

Список использованных источников

1        Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г.

2        Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696.( с изменениями и дополнениями от 4.07.03, 7.10.04 и 16.04.05г.)

3        Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н

4        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н с дополнениями в виде «Методологических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящей на одну акцию» (утвержденным приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н

5        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98, 28.03.02).

6        «Указания об объеме форм бухгалтер­ской отчетности», утвер­жденные приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н

7        «Указания о порядке составле­ния и представления бухгалтерской отчетности», а также рекомендуемые формы отчетности, утвер­жденные приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н