- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.): данные методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

      - Указания по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением  договора простого товарищества (приказ Минфина РФ № 68н  от 24.12.1998 г.): настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

      - Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г.  № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций»: данный приказ  содержит сведения о формах бухгалтерской отчетности организаций, которая должна включаться в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, а также указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

      - Другие нормативные и законодательные  документы.

      Таким образом, для проверки наличия предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с  финансовыми вложениями в соответствии с действующим законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет [25].

     1.3. Цель, задачи, источники  информации и объем аудита  финансовых вложений

     Согласно  ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [7].

     Цель  аудиторской проверки финансовых вложений основывается на цели аудита, указанной в ФПСАД № 1. Авторы разных учебников по аудиту описывают цель аудита финансовых вложений так:

     - Бровкина Н. Д. «Практический  аудит»: Целью аудиторской проверки  финансовых вложений является  формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам [14, с. 80].

     - Гололобова И. В. «Методика  проведения аудита финансовых  вложений»: Целью аудита финансовых вложений является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности аудируемого лица [18].

     - Бычкова С. М. «Практический  аудит»: Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам [15, с. 62].

     - Богатая И. Н. «Аудит»: Основная  цель аудита финансовых вложений  – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства [13, с. 273].

     Исходя  из того, что для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности  и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми  вложениями, а следовательно и достичь цели аудита финансовых вложений, задачами аудита финансовых вложений являются:

    - изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

    - оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

    - подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета финансовых  вложений;

    - проверка своевременности и полноты  отражения в бухгалтерском учете  операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

    - подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям  с финансовыми вложениями;

    - своевременное проведение инвентаризации  финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета [19, с. 421].

    Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.

    В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

    Эта информация может быть получена в  любой форме: визуальной, документальной или устной.

    В качестве внутренних источников могут  быть использованы:

    - договора по операциям поступления  и выбытия финансовых вложений;

    - первичные документы, описывающие  операции с финансовыми вложениями;

    - бухгалтерские записи об этих операциях;

    - письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

    В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.

    Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

    Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

    По  критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета  «Финансовые вложения», «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

    Письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников  аудируемого лица, как правило, могут  быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

    Полученная  аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях [25, с. 239-240].

    Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки финансовых вложений будут служить: Положение об учетной политики организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-пердачи вкладов в совместную деятельности; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема передач ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные счета в банках», 98 «Доходы будущих периодов» и др.; платежные поручения и выписки из банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.); отчетность (бухгалтерский баланс – форма № 1, отчет о прибылях и убытках – форма № 2, отчет о движении денежных средств – форма № 4) [13].

    Согласно  ФПСАД № 1, а именно п. 5 данного стандарта: Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения [7].

    В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (дол), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия [13, с. 274].

    Итак, Аудитор, проверяющий финансовые вложения, должен удостовериться в следующем:

     - обоснованность отнесения активов  к финансовым вложениям;

     - наличие документов, подтверждающих  существование прав на финансовые вложения;

     - правильность оценки первоначальной  стоимости финансовых вложений;

     - обоснованность и правильность  отражения в учете текущей  рыночной оценки финансовых вложений;

     - правильность отражения в учете  операций выбытия финансовых  вложений;

     - обоснованность и правильность создания резерва под обесценение финансовых вложений;

     - ведение аналитического учета  финансовых вложений;

     - правильность отражения и раскрытия  в бухгалтерской отчетности финансовых  вложений;

     - наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа обо всех случаях участия в капитале российских и иностранных организаций в течение 1 месяца [22, с. 201].

 

      РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

     2.1. Планирование  аудита финансовых вложений

     При планировании и проведении аудиторской  проверки финансовых вложений аудитор должен исходить их следующих предпосылок:

     1. Полнота – все финансовые вложения  отражены в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности, не  существует неучтенных финансовых вложений:

     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все приобретенные организацией  ценные бумаги и выданные займы; 

     - сальдо и обороты по счетам  синтетического учета финансовых  вложений совпадают с сальдо  и оборотами по счетам аналитического  учета;

     - сальдо и обороты по счетам  в полном объеме перенесены  из регистров бухгалтерского  учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;

     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все факты поступления  и списания финансовых вложений;

     - все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

     2. Существование – все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить  доход в будущем: 

     - наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

     - прав и обязательств – организация  обладает правами на данные  финансовые вложения и несет  ответственность за риски, связанные  с этими правами;

     - финансовые вложения (ценные бумаги  и займы), отраженные в бухгалтерской  отчетности, принадлежат организации  на законных основаниях;

     - отраженные в бухгалтерском балансе  ценные бумаги принадлежат организации  на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;