Аудит финансовых вложений

n="justify">     - все записи на счетах бухгалтерского  учета подтверждены оправдательными  и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

     - все операции по финансовым  вложениям вытекают из условий  отношений, которые не противоречат  действующему законодательству;

     - операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

     3. Стоимостная оценка – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

     - рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

     - в зависимости от способа приобретения  ценных бумаг их фактическая  стоимость сформирована согласно  требованиям нормативных документов;

     - стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

     - выручка от продажи ценных  бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах.

     4. Точное измерение – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

     - в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

     - при определении рублевой оценки  ценных бумаг, выраженных в  иностранной валюте, использованы  курсы иностранной валюты, соответствующие курсам Центрального банка РФ на дату совершения операций;

     - в бухгалтерской отчетности отражен  финансовый результат, определенный  на основании фактических данных.

     5. Возникновение – все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде.

     6. Представление и раскрытие –  все финансовые вложения правильно  классифицированы и раскрыты  в бухгалтерской отчетности:

     - финансовые вложения классифицированы  в зависимости от вида и  сроков погашения; 

     - доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

     - информация о финансовых вложениях  раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

     7. Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности [20].

     Операции  с финансовыми вложениями, как  правило, немногочисленны, но существенны  в стоимостном выражении. При  проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений [18].

     Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержаться в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [13].

     Под «системой бухгалтерского учета» в данном случае можно понимать: упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [2].

     Согласно  п. 41 ФПСАД № 8: Система внутреннего  контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

     Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

     Оценивая  систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность  за операции с ценными бумагами.

     Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким  образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов  по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.

     Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

     Оценивая  систему внутреннего контроля, аудитор  должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

     Ценные  бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.

     Если  ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

     - место хранения ценных бумаг  (сейф, хранилище и т.п.);

     - перечень лиц, имеющих доступ  к ценным бумагам организации;

     - порядок выдачи и принятия  ценных бумаг;

     - утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;

     - другие существенные вопросы,  связанные с порядком хранения  и движения ценных бумаг.

     Оценив  систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

     Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты  операций и сальдо счетов [18].

     Итак, для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск [13, с. 274].

     Тесты оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета при проведении аудита финансовых вложений могут, выглядит следующим образом и приведены в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

     Тесты средств контроля выполняются с  целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

     - структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;

     - средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода [13, с. 122]. 

     По  результатам изучения вопросов, перечисленных  в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), аудитор должен в целом оценить надежность и эффективность системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для такой оценки, согласно рекомендации общероссийского стандарта, аудитор может использовать, по крайней мере, три градации:

     - высокая надежность (система бухгалтерского  учета практически не содержит  существенных отклонений от нормативных  требований);

     - низкая надежность (значительная  часть элементов системы бухгалтерского  учета содержит существенные  отклонения от нормативных требований);

     - средняя надежность (отдельные элементы  системы бухгалтерского учета  содержат существенные отклонения  от нормативных требований).

     Результаты  изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета обобщаются аудитором в рабочей документации, форма которой должна быть разработана  аудиторской организацией в своем  внутрифирменном стандарте. [22].

     Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля [13, с. 122].

      В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах [13, с. 123].

      Так, например, в соответствии с тестами  оценки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, приведенных в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), если вопросы под номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У3 и У2, с преобладанием оценок У3, то данную систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как достаточно надежную (контроль удовлетворительный) и если и содержащую искажения, то незначительные.

     Если  же вопросы с номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У1 и У2, с преобладанием  У1, то такую систему внутреннего  контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как ненадежную или средней надежности (контроль неудовлетворительный) и такая система может содержать значительные искажения.

     Оценки  остальных вопросов (2, 3, 9, 10 и 11) могут  незначительно скорректировать  общую оценку надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, рассматриваемую в таблице 1.

       При низком уровне системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

     Помимо  заполнения разработанных тестов оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитору следует определить уровень существенности при аудиторской проверке.

     Понятие существенности является основой для  решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения [17].

     В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность  в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными) [13, с. 106]. 

     Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения  квалифицированного пользователя такой информации.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Уровень существенности определяется по базовым  показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей методикой.