Аудит и анализ БФО

 

      Однако  следует отметить, что за 2007г. активы, принимаемые к расчету, увеличились  на 172757 тыс. руб. За этот же период пассивы, принимаемые к расчету, увеличились меньше – на 140965 тыс. руб., что является положительной тенденцией деятельности организации. ООО «Бозал» необходимо в дальнейшем придерживаться стратегии наращивания собственного капитала, сохранения тенденции роста чистых активов. 

      3.2.4 Анализ на основе данных отчета о движении денежных средств

      Произведем  горизонтальный анализ движения денежных средств ООО «Бозал» за 2006-2007гг. (см. таблицу 3.13).

      Из  данных таблицы 3.13 видно, что в результате финансово-хозяйственной деятельности за 2006г. ООО «Бозал» получило денежные средства на сумму 99 тыс. руб. В 2007г. этот показатель составил 998 тыс. руб. 

      Таблица 3.13 – Движение денежных средств ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Изменение (+, -), тыс. руб.	Темп  роста, %
	2006г.	2007г.
1. Текущая  деятельность
1.1 Приток  денежных средств	711	79643		+78932	+11201,55
1.2. Отток  денежных средств	1398	108589		+107191	+7767,45
Итого денежных средств от текущей деятельности	-687	-28946		-28259	-4213,39
2. Инвестиционная  деятельность	Отсутствует
3. Финансовая  деятельность
3.1 Приток  денежных средств	786	29944	+29158		+3809,67
3.2 Отток  денежных средств	0	0	0		---
Итого денежных средств от финансовой деятельности	786	29944	+29158		+3809,67
Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности	99	998	+899		+1008,08

 

      Как в 2006г., так и в 2007г. наблюдался отрицательный  чистый денежный поток по текущей  деятельности: 687 и 28946 тыс. руб. соответственно. Причем в 2006г. произошло увеличение отрицательной динамики (отток денежных средств) на 28259 тыс. руб., или на 4213,39 %, по сравнению с 2006г. Однако необходимо отметить и положительную динамику: что темп роста доходов был выше темпа роста расходов на 3434,1 %.

      По  финансовой деятельности наблюдался положительный  результат денежных средств в размере 29158 тыс. руб.

      Инвестиционной деятельности ООО «Бозал» на анализируемом отрезке не осуществляет.

      В целом же величина чистого потока денежных средств ООО «Бозал»  имеет положительное значение с  тенденцией к увеличению (99 тыс. руб. по итогам 2006г. и 998 тыс. руб. по итогам 2007г.).

      Далее рассмотрим структуру поступления  и расхода денежных средств, а  также общего изменения остатка  денежных средств ООО «Бозал»  за 2006-2007 гг. (см таблицу 3.14).

      По  данным таблицы 3.14 можно сделать  вывод о том, что за 2007г структура поступления денежных средств ООО «Бозал» изменилась. Если в 2006г. удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходился почти в равных пропорциях на текущую и финансовую деятельности (с перевесом на 2,5 процентных пункта в сторону финансовой деятельности), то в 2007г. приоритетными становятся поступления от текущей деятельности (72,68%). Это достаточно закономерно и является хорошим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Доля поступлений денежных средств по текущей деятельности в 2007г. выросла по сравнению с 2006г. на 25,18%. Это также является положительным результатом деятельности ООО «Бозал» в 2007г., так как очевидно, что для успешного функционирования любого предприятия необходимо, чтобы на его текущую, т.е. основную, деятельность приходилась не просто большая, а «львиная» доля всех поступлений денежных средств в отчетном периоде. 

      Таблица 3.14 – Структура поступления денежных средств ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный  вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
1. Поступления  от текущей деятельности	711	79643	47,50	72,68	+25,18
2. Поступления  от инвестиционной деятельности	0	0	0	0	0
3. Поступления  от финансовой деятельности	786	29944	52,50	27,32	-25,18
Итого поступлений от финансово-хозяйственной  деятельности	1497	109587	100	100	---

 

       Рассмотрим состав и структуру  поступления денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» за 2006-2007 гг. более  подробно (см. таблицу 3.15). 

      Таблица 3.15 – Состав и структура поступления денежных средств ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный  вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
Поступило денежных средств от финансово-хозяйственной  деятельности – всего	1497	109587	100	100	---
1. По  текущей деятельности. в т.ч. выручка от продажи  товаров, продукции, работ и услуг средства, полученные от операций с валютой прочие доходы	711 0 709 2	79643 1196 52432 26015	47,49 0 47,36 0,13	72,68 1,09 47,85 23,74	+25.19 +1,09 +0,49 +23,61
2. По  финансовой деятельности. в т.ч. поступления от займов и кредитов, предоставленных  другими организациями	786 786	29944 29944	52,51 52,51	27,32 27,32	-25,19 -25,32

 

      Проанализировав данные таблицы 3.15, можно говорить о том, что по текущей деятельности как в 2006г., так и в 2007г. основная часть всех поступлений денежных средств приходилась на средства, полученные от операций с валютой: 47,36 и 47,85% соответственно. Положительным моментом деятельности ООО «Бозал» в 2007г. является пусть небольшое (на 1,09%), но увеличение доли статьи «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отчета о движении денежных средств, Однако, т.к. статья «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» – основная в текущей деятельности необходимо ее увеличение до значения как минимум более 50%. Также необходимо отметить достаточно высокое значение удельного веса статьи «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» в 2006г. – 52,51 % от общей величины поступлений. В 2007г. ООО «Бозал» удалось снизить долю данной статьи на 25,32%, что является положительным моментом деятельности предприятия в 2007г. Однако доля этой статьи остается весьма значительной и составляет 27,32%, позволяя подтвердить ранее сделанный вывод о том, что ООО «Бозал» имеет проблемы с зависимостью от внешнего финансирования, которые необходимо решать.

      В структуре расхода денежных средств  в 2006 и 2007 гг. основную и единственную часть составляют расходы на текущую  деятельность. Для формулирования окончательных выводов рассмотрим состав и структуру расхода денежных средств финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» за 2006-2007 гг. более подробно (см. таблицу 3.16).

      Проанализировав данные таблицы 3.16, можно сделать  вывод о том, что как в 2006г., так и в 2007г. наибольший вес имеет статья «Продажа валюты» (соответственно по годам 51,22% и 50,45%). Необходимо отметить, что в 2007г. ООО «Бозал» удалось снизить долю данной статьи отчета о движении денежных средств на 0,77%. Наименьшую долю в структуре расхода по текущей деятельности в 2007г. занимают такие статьи как «Оплата труда», «Расчеты по налогам и сборам». Это не логичный и не закономерный результат деятельности предприятия. 

      Таблица 3.16 – Состав и структура расхода денежных средств ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный  вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
Направлено  денежных средств по финансово-хозяйственной  деятельности – всего (текущая деятельность)	1398	108589	100	100	---
в т.ч. оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов оплата труда расчеты по налогам  и сборам продажа валюты прочие расходы	128  360 154 716 40	27052  3684 6870 54786 16197	9,16  25,75 11,02 51,22 2,86	24,91  3,39 6,33 50,45 14,92	+15,03  -22,36 -4,69 -0,77 +12,06

 

       Таким образом, проведенный анализ по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет сделать вывод  о неустойчивом финансовом положении  ООО «Бозал» на отрезке 2006-2007гг. с  большим количеством отрицательных  тенденций развития. Однако для заключительного вывода о финансово-хозяйственном положении данной организации необходимо учитывать особенности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций [20].

      Понятие «жизненный цикл системы» предполагает сопоставление результативности системы в течение определенного периода времени. О необходимости использования в экономическом анализе законов развития систем и сформулированной на их основе концепции жизненного цикла неоднократно, в частности, указывалось в работах Н.П. Любушина [35, 36]. Отмечено, что ощущается недостаток теоретических разработок по формированию бухгалтерской отчетности на различных стадиях жизненного цикла систем. Здесь можно назвать работы В.И. Ткача, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Широбокова.

      В качестве результативного показателя при анализе жизненного цикла  организации, как правило, берется  прибыль. Прибыль за время существования  бизнеса эквивалентна всем чистым поступлениям денежных средств. Достижение предельных значений как прибыли, так и чистых денежных потоков во многом зависит от ресурсов (затрат), которые можно вовлечь в процесс функционирования организации. Это создает необходимость получения нужной информации на этапе зарождения хозяйствующего субъекта, так как многие будущие чистые денежные потоки закладываются именно в это время.

      Нехватка  чистых денежных потоков на любой  стадии жизненного цикла систем предопределяет кризис неплатежей, которые, укорачивая жизненный путь хозяйствующего субъекта, могут привести к состоянию банкротства. Спрогнозировать подобную ситуацию можно, используя различные формы финансовой отчетности, в которые необходимо включить кроме формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств», специальные формы отчетности (см. таблицу 3.17). 

      Таблица 3.17 – Особенности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций

Виды  финансовой отчетности (ф.№1, ф.№2, ф.№4)	Стадии  развития систем
	Рождение  или возникновение	Развитие или  становление	Зрелость	Старость	Кризис на любой  стадии ЖЦС (угроза банкротства)
1. Годовая  и промежуточная финансовая отчетность	+	+	+	+	+
2. Специальные  виды финансовой отчетности:
прогнозная	+	+	+	+	+
плановая	+		+
нормативная	+
нулевая	+			+	+
вступительная	+
инвестиционная		+	+	+	+
целевая	+	+	+
разделительная		+	+	+	+
объединительная		+	+	+	+
инновационная	+	+	+	+
промежуточная ликвидационная				+	+
ликвидационная				+	+
бухгалтерского оформления	+	+	+	+	+