Аудит и анализ БФО

 

      Хотя анализ финансовых коэффициентов дает полезную и прозрачную информацию о деятельности корпорации и ее финансовом состоянии, вместе с тем он имеет определенные ограничения, требующие внимания и оценки. Выделим и дадим краткую характеристику основным из них [17, 25; 34].

      В крупные корпорации входят дочерние и зависимые общества и другие структурные подразделения, функционирующие  в различных отраслях, и для  таких компаний сложно разработать  перечень средних показателей по отрасли. Следовательно, сравнение со среднеотраслевыми значениями и анализ отклонений коэффициентов более уместен для узкоспециализированных средних по объемам производства и производственным мощностям компаний. При анализе финансового состояния крупных корпораций в качестве целевого уровня эффективности стоит использовать эталонные значения коэффициентов компаний-лидеров отрасли (даже дислоцированных в других государствах или ТНК).

      Вычисления  подавляющего числа коэффициентов  основаны на учетных данных, а не на рыночных оценках средств компании и их источников. Однако этот недостаток подлежит нивелированию: во-первых, при необходимости можно построить (запросить у компании) аналитический баланс в рыночных оценках (составленный в условиях фиктивной ликвидации); во-вторых, коэффициенты, как и любые относительные показатели, в определенной мере сглаживают негативное влияние ряда факторов, в том числе и влияние инфляции.

      Большинство коэффициентов рассчитывается по результатам  законченных хозяйственных операций (коэффициенты историчны по своей природе) и поэтому дают усредненную характеристику финансового положения компании. Однако при известной инерционности экономических процессов и основном назначении коэффициентов – выявление тенденций и закономерностей сложившегося положения в имущественном комплексе и финансовом состоянии компании и перспектив развития – эту проблему можно считать несущественной.

      Как в научном, так и в практическом аспекте финансового анализа  имеется множество интерпретаций аналитических коэффициентов, поэтому не предполагается их строго формализованный расчет. Методика расчета коэффициентов может варьировать в определенных границах, что следует учитывать при сравнении коэффициентов по различным компаниям.

      Применение различной учетной политики в бухгалтерском учете может исказить результаты сравнительного анализа коэффициентов. Назначения коэффициентов могут оказывать существенное влияние выбранные компанией методы оценки основных средств, производственных запасов, начисления амортизации. Это обстоятельство необходимо учитывать при сопоставлении коэффициентов различных компаний и при их анализе за разные временные периоды.

      В целях представления имущественного и финансового положения в  желаемом или целесообразном ракурсе компании могут вести креативный учет и использовать методы причесывания (window dressing techniques) финансовой отчетности: маневрирование прибылью и оценками активов, создание скрытых резервов, манипулирование сроками погашения обязательств и др. Таким образом, при сравнении и анализе коэффициентов следует учитывать значимость, целевой характер и последствия креативного учета, так как в противном случае может быть нарушено требование достоверности, непредвзятости и прозрачности финансовой информации.

      Значения коэффициентов за разные отчетные периоды могут отличаться вследствие влияния на показатели финансовой отчетности сезонных факторов, что существенно для транспортных корпораций (в частности, ОАО «РЖД»). Для решения этой проблемы следует использовать средние ежемесячные значения для материальных запасов (дебиторской задолженности) при вычислении коэффициентов оборачиваемости.

      Сложность в однозначной оценке эффективности  деятельности компании в целом может  быть обусловлена различным уровнем  коэффициентов: одни коэффициенты могут соответствовать критериальным значениям, другие – нет. В этом случае возможно использование статистических методов для анализа результирующего влияния ряда коэффициентов. В качестве такого метода может быть использован дискриминантный анализ – специальный статистический инструментарий определения вероятности появления у компании финансовых проблем.

      В заключение отметим, что при выполнении анализа финансового состояния  корпорации на основе коэффициентов  всегда нужно помнить правило, выработанное опытом практической деятельности для организаций любых типов: собственники (акционеры) предпочитают оптимальный для сложившихся хозяйственных условий рост доли заемных средств; для инвесторов, кредиторов и контрагентов предпочтительнее организации с высокой долей собственного капитала, то есть с большей финансовой независимостью. 

 

       2 Теоретические аспекты аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 

      2.1 Применимые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и основные положения аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 

      При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности4. До утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»5 и федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности6.

      Из  перечня федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендовано руководствоваться следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

      Заключение  аудиторской организации по специальным  аудиторским заданиям7;

      Проверка  прогнозной финансовой информации8;

      Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций9.

      В случае если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) установила свои правила (стандарты) аудиторской деятельности, то такие правила (стандарты) не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, а требования, содержащиеся в них, не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности10.

      Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах  ее хозяйственной деятельности и составленная на основе данных бухгалтерского учета, является объектом аудиторской проверки. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, в результате которой составляется мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта (под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [19]) [21].

      Цель  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности – оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности [28].

      В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

      Для контроля соответствия показателей  отчетности требованиям нормативных  документов проверяются:

      состав  и содержание форм бухгалтерской  отчетности11;

      правильность  оценки статей отчетности;

      взаимоувязка  показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

      Информационная  база, используемая аудитором при  проверке бухгалтерской отчетности, включает:

      основные  нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей  бухгалтерской отчетности;

      приказ об учетной политике организации;

      регистры  синтетического и аналитического учета  по отдельным объектам бухгалтерского учета.

      Если  организация самостоятельно приняла  решение о проведении аудита бухгалтерской  отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

      При проведении аудита проверяется наличие  всех форм и необходимых реквизитов (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

      Бухгалтерский баланс является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

      Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен для аудитора, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

      В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как  по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

      Аудитор должен получить достаточный объем  аудиторских доказательств, которые  дадут ему возможность убедиться в том, что:

      начальные и сравнительные показатели проверяемой  бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных  повлиять на достоверность проверяемой  бухгалтерской отчетности;

      конечные  и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления (при таком сопоставлении аудитор использует данные соответствующих регистров аналитического учета);

      результаты  проведенных корректировок начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности соответствующим  образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

      учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

      Для выполнения требований, предъявляемых  к проведению аудита начальных и  сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности, аудиторская организация  может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

      ознакомиться  с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта;

      провести  анализ учетной политики экономического субъекта;

      ознакомиться  с порядком составления бухгалтерской  отчетности;

      убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

      провести  анализ системы внутреннего контроля;

      оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при  возможности использовать результаты работы отдела;

      провести  необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, оценить соотношение между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов;