Аудит и анализ БФО

 

      Далее отметим, что уставный капитал ООО «Бозал» сформирован денежными средствами в сумме 38 158 111 руб. и имуществом в сумме 67 196 901 руб. В приложении В отражен состав имущественного вклада в уставный капитал ООО «Бозал». 

      3.2 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Бозал» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности 

      3.2.1 Анализ на основе  данных бухгалтерского баланса

      В таблице 3.2 приведен уплотненный аналитический баланс ООО «Бозал», составленный путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки см. приложение Г) [37]:

      Стр.220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» объединена со стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

      Наличие данной корректировки обусловлена действующим порядком учета НДС по оприходованным материальным ценностям и полученным услугам производственного характера.

      На  сумму расходов будущих периодов (стр.216) была уменьшена сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что по стр.216 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат организации, при недостаточности или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток.

      Стр.640 «Доходы будущих периодов» была исключена из краткосрочных обязательств ООО «Бозал» и присоединена к собственному капиталу организации, т.к. сумма этих доходов представляет собой будущую прибыль организации. 

      Таблица 3.2 – Уплотненный баланс ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.

Актив	На начало 2007г.	На конец 2007г	Пассив	На начало 2007г.	На конец 2007г
1. Внеоборотные  активы			3. Капитал и  резервы
Основные  средства	0	80206	Уставный капитал	100	38158
Отложенные  налоговые активы	140	2525	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-467	-13940
Итого по разделу 1	140	82731	Итого по разделу 3	-367	24218
2. Оборотные  активы			4. Долгосрочные  обязательства
Запасы	0	58308	Займы и кредиты	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	Отложенные налоговые обязательства	0	4
Денежные  средства	99	998	Итого по разделу 4	0	30286
Итого по разделу 2	198	83157	5. Краткосрочные  обязательства
			Кредиторская  задолженность	705	111384
			Итого по разделу 5	705	111384
БАЛАНС	338	165888	БАЛАНС	338	165888

 

      По  данным таблицы 3.2 можно сделать вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Бозал» в 2007г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2007г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.

      В целях дальнейшего анализа по данным бухгалтерского баланса составим сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г., учитывая ранее сделанные корректировки (см. таблицу 3.3).

      По  данным таблицы 3.3 видно, что в ООО  «Бозал» за 2007г. активы увеличились  на 165550 тыс. руб., или на 48 979,29% (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35%. 

 

      

      Таблица 3.3 – Сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г.

Статья  баланса	Абсолютная  величина, тыс. руб.		Удельный  вес, %		Изменения (+, -)
	на  начало года	на конец  года	на начало года	на конец  года	тыс. руб.		% к началу  года		удельного веса		% к изменению  итога баланса
1	2	3	4	5	6 (гр.3-гр.2)		7 (гр.3 / гр.2´100)		8 (гр.5 –  гр.4)		9
Актив
1. Внеоборотные  активы
Основные  средства	0	80206	0	48,35	+80206	---		+48,35		+48,45
Отложенные  налоговые активы	140	2525	41,42	1,52	+2385	1803,57		-39,9		+1,44
Итого по разделу 1	140	82731	41,42	49,87	+82591	59093,57		+8,45		+49,89
2. Оборотные  активы
Запасы	0	58308	0	35,15	+58308	---		+35,15		+35,22
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	29,29	14,38	+23752	24091,92		-14,91		+14,35
Денежные  средства	99	998	29,29	0,60	+899	1008,08		-28,69		+0,54
Итого по разделу 2	198	83157	58,58	50,13	+82959	41998,48		-8,45		+50,11
БАЛАНС	338	165888	100	100	+165550	49079,29		---		100
Пассив
3. Капитал  и резервы
Уставный  капитал	100	38158	29,59	23,00	+38058	38158		-6,59		+22,99
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	(467)	(13940)	138,17	-8,40	-13473	2985,01		-146,57		-8,14
Итого по разделу 3	-367	24218	108,58	14,60	+24585	6598,91		-93,98		+14,85
4. Долгосрочные  обязательства
Займы и кредиты	0	30282	0	18,26	+30282	---		+18,26		+18,29
Отложенные  налоговые обязательства	0	4	0	0	+4	---		0
Итого по разделу 4	0	30286	0	18,26	+30286	---		+18,26		+18,29
5. Краткосрочные  обязательства, представленные кредиторской задолженностью	705	111384	208,58	67,14	+110679	15799,15		-141,44		+66,86
БАЛАНС	338	165888	100	100	+165550	49079,29		---		100

 

 

      

      В составе оборотных активов за 2007г. резко возросли запасы – с  нулевого значения на 58308 тыс. руб., или на 35,15%. Таким образом, на конец 2007г. они составили 35,15% в структуре активов. Относительно запасов, денежные средства увеличились незначительно (на 899 тыс. руб.). Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2007г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса.

      Существенные  изменения структуры оборотного капитала ООО «Бозал» (свыше 5%) следует  признать отрицательным показателем, это означает перераспределение  вложенного капитала между отдельными его элементами.

      В таблице 3.4 представлены показатели оборачиваемости оборотных активов ООО «Бозал». 

      Таблица 3.4 – Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Бозал»

№ п/п	Показатель	2006г.	2007г.	Изменение (+, -)	Темп изменения, %
1	Выручка от продажи	0	2383	+2383	---
2	Среднегодовая величина оборотных средств, тыс. руб.	110	45303	+45193	41184,55
3	Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств (п.1 : п.2), обороты	0	0,053	+0,053	---
4	Длительность  одного оборота (п.2´360д. : п.1, дни	0	6843,9	+6843,9	---
5	Коэффициент закрепления оборотных средств (п.2 : п.1)	0	19,01	+19,01	---

 

      Из  данных таблицы 3.4 видно, что в 2006г. ООО «Бозал» реализации по основному виду деятельности не производило. За 2007г. выручка от продажи продукции, товаров увеличилась на 2383 тыс. руб., а среднегодовая величина оборотных средств – на 45193 тыс. руб., или на 41084,55%. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2007г. нереальные. Например, длительность одного оборота составляет 19 лет.

      Как видно из данных таблицы 3.3, собственный капитал организации за год увеличился на 24585 тыс. руб., или на 6498,91%, а заемного – на 140965 тыс. руб. Таким образом, прирост источников формирования активов ООО «Бозал» произошел за счет заемного капитала (на 18,29% за счет долгосрочных обязательств и на 66,86% – краткосрочных). Величина собственного капитала хотя также увеличилась (на 14,85%), однако данное увеличение существенно непропорционально.

      В составе собственного капитала прирост  произошел за счет увеличения уставного  капитала и снижения прибыли, что следует оценить отрицательно.

      Можно предположить, что, так как прирост имущественного состояния произошел преимущественно за счет заемных источников, то в последующие периоды их может не быть, по крайней мере, в прежних размерах (особенно учитывая современную негативную мировую экономическую тенденцию). В этом случае повышение мобильности активов носит нестабильный характер.

      В таблице 3.5 приводятся данные о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бозал» за 2007г. 

      Таблица 3.5 – Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бозал» за 2007г.

Дебиторская задолженность	На начало года	На конец  года	Кредиторская  задолженность	На начало года	На конец  года
Долгосрочная  дебиторская задолженность	0	0	Долгосрочная  кредиторская задолженность (займы)	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая	95  0  95 0	21255  2231  6627 12397	Краткосрочная кредиторская задолженность, в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные расчеты по налогам  и сборам задолженность перед персоналом организации прочая	705  8  0 697	111384  111226  0 14 144
Всего дебиторской задолженности	95	21255	Всего кредиторской задолженности	705	141666
Баланс	360	173117	Баланс	360	173117

 

      Как видно из данных таблицы 3.5, на ООО «Бозал» кредиторская задолженность превышала дебиторскую на всем анализируемом периоде. Это означает привлечение организацией дополнительных источников.

      Анализ  ликвидности баланса проведем по данным таблицы 3.6. 

      Таблица 3.6 – Анализ ликвидности баланса ООО «Бозал» за 2007г.

Актив	На начало года	На конец  года	Пассив	На начало года	На конец  года	Платежный излишек или недостача
						На  начало года	На конец  года
А1	99	998	П1	705	111 384	-606	-110386
А2	95	21 255	П2	0	0	+95	+21 255
А3	26	68 133	П3	0	30 286	+26	+37847
А4	140	82 731	П4	-345	31 448	+485	+51283
Баланс	360	173117	Баланс	360	173117	---	---

 

      Из данных таблицы 3.6 видно, что баланс ООО «Бозал» не является абсолютно ликвидным.

      Условие А1≥П1 не выполняется как на начало, так и на конец года, причем платежный недостаток увеличился, что следует признать отрицательным фактором.