Аудит как независимая форма контроля

материальным искажениям отчетности, за-ставляет расширить  процедуры

подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить подозрения.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества или ошибки несет

аудитор. Ответственность  по факту мошенни-чества или ошибки возлагается на

виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество —  преднамеренно неправильное отражение  и представление данных

учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и

служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и

фальсификацию первичных  документов, регистров и отчетности, умышленные

изменения записей  в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и

нарушающие правила, определенные законодательством или  учетной политикой

предприятия, преднамеренно  неправильные оценку активов и методы их

списания, уничтожение  или пропуск результата корректировочных записей или

документов.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате

арифметических  или логических погрешностей в учетных  записях и

группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного  представления

фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества, расчетов

и т.п.

При проверке полноты  и достоверности финансовой отчетности аудитор может

выявить мошенничество  или ошибку. В качестве мошенничества  или ошибки

классифицируются  отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных  актов, определяющих организацию и методологию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики

отражения в бухгалтерском  учете отдельных хозяйственных  операций и оценки

имущества;

из-за нарушения  принципа отнесения доходов и  расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета  затрат, относимых

на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные  источники

покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета  оборотам и

остаткам по счетам аналитического учета, Аудитор ответственен за выявление

мошенничества и  незамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора

должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в Финансовой

отчетности предприятия  нет, или они выявлены полностью, или ошибки

исправлены.

Мошенничество подразумевает  такие действия, как сговору манипуляция

учетными записями, уничтожение результата хозяйственных  операций,

фальсификация и  подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в

учете, умышленно  неправильные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями — умышленное использование  неправильных

(некорректных) бухгалтерских  проводок или сторнировочных  записей с целью

искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций — сторнировочные записи,

аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским  проводкам.

Фальсификация бухгалтерских  документов и записей — оформление заведомо

неправильных или  фальшивых бухгалтерских документов (авизо, счетов,

векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих

истину.

Неадекватные записи в учете — отражение финансовой информации в системе

счетов в неполном объеме (ненужные исправления по книгам и счетам

бухгалтерского  учета, нарушение корреспонденции  счетов, неполные файлы, не

отраженные в  учете хозяйственные операции).

Необычные операции — разовые сделки и хозяйственные  операции регулирующего

или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые

представляются  излишними или чрезмерными.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязав выяснить у

руководства и  персонала предприятия их причины. Ои должен определить их.

влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество  или

ошибка могли  привести х искажению отчетности, то для восстановления истины

он должен выполнить  дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от

степени воздействия  ошибок и искажений на содержание финансовой отчетности.

Если мошенничество  или ошибка могли быть предотвращены  или выявлены при

внутреннем контроле, но этого не произошло то аудитор должен пересмотреть

предыдущую оценку и, уменьши» доверие к ней, расширить  сектор проверки,

введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или  ошибка связаны с

участием руководства  предприятия, то аудитор должен предусмотреть

достоверность полученных ранее сведений и данных.

О выявленном мошенничестве  или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить

руководству предприятия, при любоН уровне влияния нарушений  на финансовую

отчетность.

Если мошенничество  или ошибка существенны, то аудитор дде пересмотреть

вопрос о своих  обязательствах перед клиен-том. О  фактах мошенничества

целесообразно информировать  выс-щее руководство клиента.

Суждение о мошенничестве  или значительной ошибке должно быть доказательным.

Когда возникают сомнения в степени при-частности руководства предприятия к

выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую  консультацию о

приемле-мости  соответствующих законодательных  процедур. 

Условия или события, увеличивающие риск мошенничества 

Условия или события, увеличивающие риск мошенничества со стороны клиента,

делятся на несколько  групп.

А. Нецелостность  или некомпетентность управленческого  персонала.

На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать: недостатки в

устранении слабых сторон внутреннего контроля; значительная и

продолжительная по времени нехватка учетного персонала;

частая смена  персонала в юридическом отделе или в отделе внутреннего

аудита.

Б. Необычные воздействия  в рамках предприятия, например:

отрасль переживает кризис, возможность банкротства предприятия возрастает;

величина оборотных  средств противоречит быстрому развитию предприятия или,

наоборот, значительному  снижению прибыли;

в связи с определенной причиной (например, желанием поддержать рыночную

цену своих акций  на высоком уровне) для предприятия крайне важна тенденция

роста прибыли; предприятие  имеет крупные вложения в кризисных  отраслях;

предприятие в  значительной степени зависит от одного заказчика или

небольшого числа  заказчиков;

на бухгалтерский  персонал оказывался нажим с целью составления финансовой

отчетности в  необычно короткий период времени.

В. Необычные операции:

необычные сделки, особенно в конце года, оказывающие  существенное влияние

на величину финансовых показателей; сделки со связанными сторонами;

платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.),

превышающие разумные пределы.

Г. Проблемы получения  аудиторских доказательств из-за:

неадекватных записей, например, неполные файлы, излишние исправления  по

книгам и счетам, не отраженные в учете операции;

неадекватного документального  оформления операций, отсутст. вия

подтверждающих  документов и изменения документов (особенно если это

относится к необычным  операциям);

различий между  учетными записями и подтверждениями  третьей стороны,

противоречивых аудиторских доказательств и необъяснимых изменений в

показателях финансово-хозяйственной  деятельности;

неопределенных  или необоснованных ответов руководства  предприятия на

вопросы аудитора.

Аудиторам необходимо обратить особое внимание на возмож. ность кражи с

использованием  компьютера посредством электронного перемещения денежных

средств, объектов высокой стоимости, а также ценных бумаг, которые легко

могут быть обращены в деньги. Аудитор должен внимательно  проверить

следующие факты:

утечка информации;

необычные денежные вклады;

платежи за неполученные товары или полученные и оплаченные по завышенным

ценам;

списание средств  или распоряжение средствами по ценам  ниже рыночных;

использование средств  клиента в личных целях (компьютеров, легковых машин,

оплата услуг, пользование офисом). Для обнаружения мошенничества аудитору

необходимо:

определить возможные  цели мошенничества у данного  клиента:

познакомиться с  персоналом, особенно с руководителями кли ента, оценить их

моральные качества, условия труда и оплаты;

выявить возможности  совершения мошенничества (отношение  руководства,

отсутствие охраны, контроля и т.п.);

выявить признаки мошенничества с помощью аналитически процедур;

сделать сплошную и выборочную проверки. В западных странах для обнаружения

мошенничества действуют «золотые правила» аудиторов:

не основывать доверие к людям только на их положении  в обществе или большом

опыте;

не объяснять  причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

не думать, что  мошенничество на этом предприятии  невозможно;

ощущать личную ответственность за обнаружение мошенничества;

при выявлении  потенциальных проблем усиливать  контроль для снижения риска;

знать ситуации, которые  сопровождаются высоким риском мошенничества, и его

симптомы.

Для снижения риска  мошенничества и ошибки аудитору рдует знать типичные,

традиционные ошибки или примеры мошенничества.

Мошенничество или  ошибка могут быть обнаружены в самих  документах.

Недостоверность бухгалтерских документов имеет  место при наличии следующих

признаков:

неправильность  оформления (использованы бланки неустановленной формы; не

заполнены все  необходимые реквизиты; использованы лишние или ненадлежащие

реквизиты); отражение  незаконных по содержанию операций; отражение

хозяйственных операций, которые в действительности не выполнялись (в полном