Аудит как независимая форма контроля

объеме или частично);

наличие подложных  документов (материальный подлог) и  документов, содержащих

заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог); наличие  документов,

содержащих случайные  ошибки.

Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки,

можно сгруппировать  следующим образом.

1. Ошибки в ведении  учета.

1.1. Отсутствие  ведения учета. Иногда в бухгалтерии  не ведется надлежащий

учет по какому-либо виду деятельности или подразделению. Предположим,

предприятие ведет  строительство. Бухгалтер, не желая  связываться с

проводками по его ведению (в ожидании прихода  более опытного в этом вопросе

специалиста), все  расходы по строительству в течение  года относил в дебет

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В результате к концу

года образовывалось огромное дебетовое сальдо по счету 76.

Другой распространенный пример. Одно из подразделений предприятия,

используя единый расчетный счет или собственный  текущий, пытается вести

обособленный бухгалтерский учет. Расходы и доходы, проходящие по расчетному

счету и через  кассу, относятся главным бухгалтером  на счет 76 или на счет

79 «Внутрихозяйственные  расчеты» в ожидании того, что  бухгалтер

выделившегося подразделения  представит затем необходимые данные для

закрытия этого  счета.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

арифметические  просчеты, которые встречаются крайне редко, но они обычно

выявляются самим  бухгалтером; случайные неправильные проводки, возникающие,

например, в случае, когда, применяя правильный метод учета факта

хозяйственной деятельности, бухгалтер без достаточных оснований  или слу.

чайно делает «нестандартную»  проводку, например, относя затраты  на текущий

ремонт основных средств на себестоимость продукции  а какую-то сумму

проводит по счету «Основные средства». Такие ошибки встречаются редко, их

очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в

правильности регистрации  при данном методе учета, аудитор  не проводит

сплошной проверки по операциям данного типа;

не соответствующий действительности курс валюты для расчет курсовых разниц;

ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно  сделав все

проводки и рассчитав  налоги, закрыв обороты в Главной  книге, бухгалтер

ошибочно заполняет  установленные отчетные формы. Особенно часто делаются

ошибки при заполнении отчета о финансовых результатах  и их использовании.

Аудитор должен тщательно  сверить данные отчетов с данными  в Главной книге,

оборотной или  шахматной ведомости, а также  тщательно проверить стыковку

отчетных форм.

2. Повторяющиеся  ошибки. Они возникают, если бухгалтер  неправильно

регистрирует факт хозяйственной деятельности в каждый раз делает

неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно не сложно, часто их можно

увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму

баланса.

2.7. Ошибки, связанные  с незнанием правил ведения  бухгалтерского учета.

Наиболее типичные из них: неправильный учет уставного  капитала;

использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 8: «Использование

прибыли»;

приходование приобретаемых основных средств, нематериаль ных активов,

малоценных и  быстроизнашивающихся предметов. материалов, товаров и других

активов не на те счета, которьи предусмотрены Планом счетов*;

неправильное ведение  учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)».

2.2. Ошибки, связанные  с незнанием вопросов налогового  законодательства:

отнесение на затраты  всех расходов по командировкам, комлей' саций за

использование личного  автотранспорта, рекламу, обучение.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г № 56 в

редакции изменений  и дополнений, сообщенных приказами  Минфина РФ от 28

декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 i № 31 и

другими ведомственными нормативными документами, согласованны ми с Минфином

РФ.

дддетавительские  расходы, начисленных процентов  по банковским кредитам, а

не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо

непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив

соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на

себестоимость;

неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это

касается платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на

рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по

договорам о совместной деятельности.

Стоимостное измерение  возможных ошибок может устанавли-ватъся в договоре с

клиентом. Разумеется, если в договоре с клиентом указано, что аудитор несет

материальную ответствен-ность  в том случае, если налоговая инспекция  выявит

у предприятия  неуплаченные налоги на сумму, превышающую 100 000 руб.,

аудитор может  не указывать на стадии планирования проверки на более мелкие

ошибки.

На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен

устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых  он может

допустить в бухгалтерии  проверяемого предприятия. Единичная (случайная)

ошибка величиной  менее 1 000 рублей не представляет интереса, она даже не

будет заметна  в финансовой отчетности предприятия, которая целиком (за

исключением банковских балансов) составляется в тысячах  рублей. Если же

ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех

подобных ошибок.

Методы аудиторской  проверки.

   К числу  основных методов аудиторской  проверки относятся фактическая

проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос,

проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование,

обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической  проверкой понимается осмотр или  подсчет аудитором

материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных

бумаг, основных средств  и т.п.), т.е. инвентаризация.

Подтверждение —  получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для

подтверждения точности информации (например, по дебиторской  задолженности).

 Документальная, проверка — проверка документов  и записей. В практике

ревизоров и аудиторов  используются такие методы до-кументальной проверки,

как формальная проверка документов

(правильность  заполнения всех реквизитов, наличие  неоговорен. ных

исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр. подлив. ность подписей

должностных и  материально ответственных лиц), арифметическая проверка —

правильность подсчетов  в документах, учетных регистрах  и отчетных формах);

проверка документов по существу (законность и целесообразность

хозяйственной опера. ции, правильность отнесения операции на счета и

включения  статьи).

Наблюдение —  получение общего представления о возможное. тях клиента на

основании визуального  наблюдения.

Опрос — получение  письменной или устной информации кли. ента.

Проверка механической точности — перепроверка подсчетов  и передачи

информации.

Аналитические тесты  — метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Сканирование —  непрерывный, поэлементный просмотр информации (например

бухгалтерских первичных  документов) надежде найти что-либо нетипичное.

Обследование —  личное ознакомление с проблемой. Специальная  проверка —

привлечение специалиста с узко» специализацией.

Аудиторы могут  использовать и метод встречных  проверок, ест такая

возможность контроля имеется.

Помимо методов  проведения проверки существуют и методы организации

проверки:

сплошная проверка (документальная и фактическая); выборочная;

аналитическая; комбинированная.

Аналитические процедуры  используются для получения аудиторских

доказательств. Термин «аналитические процедуры» в международных  аудиторских

стандартах употребляется  для описания экономического анализа  показателей и

тенденций. Они  включают сравнение финансовой информации:

с сопоставимой информацией  за предшествующий период ил1 периоды;

с ожидаемыми результатами (планом, бюджетом и т.п.); с аналогичной

информацией в  отрасли (сравнение показателей  с показателями аналогичных

предприятий в  отрасли). На стадии планирования аудита аналитические

процедуры помогают аудитору уяснить особенности деятельности клиента

определить проблемы в формировании финансовой информации

а также степень  риска. Они выявляют объекты, требующие особого внимания

аудиторов.

Аналитические процедуры  представляют оценку финансовых казателей  при помощи

изучения вероятных  зависимостей

между ними. Основные используемые методы:

процентные сравнения;

коэффициентный  анализ финансового состояния предприятия; балансовый метод;

регрессионный анализ.

Аналитические процедуры  применяются при планировании аудита, оценке

баланса, сравнении  предприятий, оценке признаков жизнеспособности

предприятия, на стадиях  текущей проверки и анализа неожиданных  отклонений. 
 
 

Список литературы 

1. Гражданский  кодекс РФ.— М, 1994.

2. Андреев В.  Д. Практический аудит / Справочное  пособие.— М.: Экономика,

1994.

3. Арене Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит.— М.: Финансы  и статистика, 1995.

4. Аудит в России / Под ред. Ю. А. Данилевского.— М., 1994.

5. Данилевский  Ю. А. Аудит: организация и  методика проведения.—М., 1992.

6. Додж Рой. Краткое  руководство по стандартам и  нормам аудита.— М.:

финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.