Аудит как независимая форма контроля

p>существенно различаются (табл. 1).

   функции   внутреннего  аудита  могут   выполнять   не   только   работники

предприятия, но и  приглашенные независимые аудиторы.

   Некоторые   виды  внутреннего  аудита   называются   управленческим,   или

производственным  аудитом.

   Основными задачами данного аудита являются проверка  и  совершенствование

организации и  управления предприятием, качественных сторон  производственной

деятельности,  оценка  эффективности  производства  и  финансовых  вложений,

производительности, рациональности использования средств, их экономии.

   Управленческий  аудит, выполняемый независимыми  аудиторами, является одним

из  видов  консультационных  услуг  клиенту  для   повышения   эффективности

использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

   Довольно   близок   к   управленческому   аудиту   аудит    хозяйственной

деятельности,  т.  е.  систематический  анализ  хозяйственной   деятельности

организации, проводимый для  определенных  целей.  Этот  вид  аудита  иногда

называют аудитом  эффективности работы  или  административного  управления  и

организации.   При   аудите   хозяйственной   деятельности    предполагаются

объективное  обследование   и   всесторонний   анализ   определенных   видов

деятельности. Этот вид аудита  преследует  три  цели:  оценка  эффективности

управления;

   выявление  возможностей улучшения хозяйственной  деятельности;

   внесение  рекомендаций, касающихся улучшения  деятельности  или  дальнейших

действий.

   Аудит хозяйственной   деятельности  может  быть  проведен  как  по  заказу

администрации,  так  и  по  требованию  третьей  стороны,  в  том  числе   и

государственных органов.  Аудит  на  соответствие  требованиям.  Этот  аудит

заключается   в   анализе   определенной   финансовой   или    хозяйственной

деятельности субъекта  в  целях  определения  ее  соответствия  предписанным

условиям, правилам или законам.  Если  такие  условия,  например  внутренние

правила  контроля,  установлены   администрацией,   то   этот   вид   аудита

осуществляется   сотрудниками   предприятия,   которые   выполняют   функцию

внутренних аудиторов. Если  же  условия  установлены  кредиторами  (например

требование поддержания  определенного соотношения между  оборотным  капиталом

и краткосрочными обязательствами),  то  поскольку  выполнение  этих  условий

часто находят  отражение в  финансовых  отчетах  компании,  этот  вид  аудита

проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. 
 
 

 Таблица 1..

 Характеристика  особенностей внутреннего и внешнего  аудита

|Факторы|Внутренний  аудит |Внешний аудит        |

|Постано|Определяется     |Определяется         |

|вка    |руководством     |договором между      |

|задач  |исходя  из        |независимыми         |

|       |потребностей     |сторонами:           |

|       |управления как   |предприятием  и       |

|       |подразделениями  |аудиторской фирмой   |

|       |предприятия, так |(аудитором)          |

|       |и предприятием в |                     |

|       |целом            |                     |

|Объект |Решение  отдельных|Главным образом      |

|       |функциональных   |система учета и      |

|       |задач управления,|отчетности           |

|       |разработка и     |предприятия          |

|       |проверка         |                     |

|       |информационных   |                     |

|      |систем           |                     |

|       |предприятия      |                     |

|Цель   |Определяется     |Определяется         |

|       |руководством     |законодательством  по |

|       |предприятия      |аудиту: оценка       |

|       |                 |достоверности        |

|       |                 |финансовой отчетности|

|       |                 |и подтверждение      |

|       |                 |соблюдения           |

|       |                 |действующего         |

|       |                 |законодательства     |

|Средств|Выбираются       |Определяются         |

|а      |самостоятельно   |общепринятыми        |

|       |(либо            |аудиторскими         |

|       |определяются     |стандартами          |

|       |стандартами     |                     |

|       |внутреннего      |                     |

|       |аудита)          |                     |

|Вид    |Исполнительская  |Предпринимательская  |

|деятель|деятельность     |деятельность         |

|ности  |                 |                     |

|Организ|Выполнение       |Определяется         |

|ация   |конкретных       |аудитором            |

|работы |заданий          |самостоятельно исходя|

|       |руководства      |из общепринятых  норм |

|       |                 |и правил аудиторской |

|       |                 |проверки             |

|Взаимоо|Подчиненность    |Равноправное         |

|тношени|руководству      |партнерство,         |

|я      |предприятия,     |независимость        |

|       |зависимость от   |                     |

|       |него             |                     |

|Субъект|Сотрудники,      |Независимые эксперты,|

|ы      |подчиненные      |имеющие              |

|       |руководству      |соответствующий      |

|       |предприятия и    |аттестат  и лицензию  |

|       |находящиеся в    |на право  заниматься  |

|       |штате предприятия|этим видом           |

|       |                 |предпринимательства  |

|Квалифи|Определяется  по  |Регламентируется     |

|кация  |усмотрению       |государством         |

|       |руководства      |                     |

|       |предприятия      |                     |

|Оплата |Начисление       |Оплата               |

|       |заработной платы |предоставленных  услуг|

|       |по штатному      |по  договору          |

|       |расписанию       |                     |

|Ответст|Перед            |Перед клиентом и     |

|венност|руководством  за  |перед третьими       |

|ь      |выполнение       |лицами, установленная|

|       |обязанностей     |законодательными  и   |

|       |                 |нормативными актами  |

|Методы |Методы  могут быть одинаковыми при       |

|       |решении одинаковых задач (например      |

|       |оценка достоверности информации).       |

|       |Имеются различия в степени  точности и   |

|       |детальности.                            |

|Отчетно|Перед            |Итоговая часть       |

|сть    |руководством     |аудиторского         |

|       |                 |заключения может быть|

|       |                 |опубликована,        |

|       |                 |аналитическая часть |

|       |                 |передается клиенту   | 

   Аудит на  соответствие требованиям, установленным  государственными актами,

проводится ревизорами, работающими в государственном  органе,  осуществляющем

контроль за исполнением  этих  актов,  или  сторонними  аудиторами,  которым

поручается такой  контроль. Результаты аудита докладываются  соответствующему

государственному  органу.

  Аудит финансовой  отчетности и  специальный   аудит.      Аудит  финансовой

отчетности  представляет  собой  проверку  отчетности   субъекта   с   целью

вынесения  заключения  о   соответствии   ее   установленным   критериям   и

общепринятым  правилам   бухгалтерского   учета.   Этот   аудит   проводится

сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой  проверяются.

Результаты аудита финансовой отчетности публикуются  и  рассылаются  широкому

кругу   пользователей    —    владельцам    акций,    кредиторам,    органам

государственного  регулирования и др.

   Специальный  аудит —  это  проверка  конкретных  вопросов  в  деятельности

хозяйствующего  субъекта, соблюдения определенных процедур,  норм  и  правил,

обычно   имеющая   целью   подтвердить   законность,   добросовестность    и

эффективность деятельности управляющих, правильность  составления  налоговой

отчетности,  использования  социальных   фондов   и   др.   Обязательный   и

инициативный аудит.

   Обязательная  аудиторская проверка  проводится  в  случаях,  установленных

непосредственно законодательством или по поручению  государственных  органов.

Объем   и   порядок   проведения   обязательного   аудита   регламентируются

законодательными  нормами.

   Инициативный  (добровольный)    аудит    осуществляется    по    решению

экономического  субъекта,  на  основе  договора  с  аудитором   (аудиторской

фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный  и согласованный аудит.

   Первоначальный  аудит проводится аудитором  (аудиторской  фирмой)  впервые

для  данного  клиента.  Это  существенно  увеличивает  риск  и  трудоемкость

аудита,  так  как  аудиторы  не  располагают  необходимой   информацией   об

особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

   Согласованный  (повторяющийся) аудит осуществляется  аудитором (аудиторской

фирмой) повторно  или  регулярно  и  основан  поэтому  на  знании  специфики

клиента,  его   положительных   и   отрицательных   сторон   в   организации

бухгалтерского  учета,  результатах  длительного  сотрудничества  с  клиентом

(консультирование, помощь  в  организации  системы   внутреннего  контроля  и

др.).