Аудит кассы

     3. Расчеты с бюджетами и внебюджетными  фондами.

     Предприятие осуществляет налоговые платежи  в бюджеты различных уровней  и во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования  и Российский фонд обязательного  медицинского страхования.

     Для учета операций на расчетном счете  организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». ОАО «Белгородоблгаз» в своей работе использует следующие проводки:

     Д 51 К 50 – внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

     Д 51 К 60 – поступление авансов по перерасчетам с поставщиками за товарно-материальные ценности (работы, услуги) и по расчетам в порядке плановых платежей;

     Д 51 К 62 – поступление денежных средств  от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

     Д 51 К 68,69 – поступление из бюджета  и внебюджетных государственных  фондов по социальному страхованию  и обеспечению сумм в порядке  перерасчетов по налогам и сборам;

     Д 51 К 73 – поступление денежных средств  в счет погашения работниками  задолженности по предоставленным им займам; поступление денежных средств по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба;

     Д 51 К 76 – поступление денежных средств по претензионным расчетам

     Д 51 К 98 – поступление денежных средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам;

     Д 43 К 51 – оплата расходов, связанных  со сбытом продукции;

     Д 60 К 51 – оплата (или доплата) по счетам поставщиков и подрядчиков;

     Д 62 К 51 – оплата перерасчетов с покупателями и заказчиками; возврат полученных авансов;

     Д 76 К 51 – оплата денежных средств  в счет погашения кредиторской задолженности  по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу сторонних организаций и физических лиц (на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и т.п.);

     Д 79 К 51 – перечисление денежных средств  на счета подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

     Д 91 К 51 – оплата расходов по аренде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2 Объекты, источники информации и задачи аудита денежных средств и иностранной валюты.

     2.1 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств и валютных операций.

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы (см. схему 2.1).⁵

     Схема 2.1

     

     1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно  организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

     -Гражданский кодекс РФ;

     -Налоговый кодекс РФ;

     -Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 07.02.2011 N 8-ФЗ);

     -Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (в ред. Федеральных законов от 28.09.2010 N 243-ФЗ);

     Федеральный закон «О применение  контрольно кассовой техники при осуществление  наличных расчетов или расчетов с  использованием платежных карт»  № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 г. № 182-ФЗ;

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности № 119 ФЗ от 07.08.2001 (в ред. От 30.12.2008 № 307-ФЗ).

     2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

     К ним  относятся:

     -Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186-н);

     -Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000);

     -«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 26 ноября 2006 года №154н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186-н);

     «Бухгалтерская  отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142-н).

     3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

     -План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция   применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского   учета кассовых  операций (в ред.  Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142-н);

     -Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

     -Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных   средств;

     -«Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года  № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

     -Положение о правилах организации наличного денежного  обращения на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П (в ред. Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 № 1201-У);

     -Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У);

     -Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №  49 (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №142-н)

     4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План  счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

      (филиалов), в том числе открытых  в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. 

     2.2 Цели и задачи аудиторской проверки 
 

     Основными задачами учета денежных средств:- своевременное  и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета "Денежные средства". Этот раздел включает счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

     Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских  регистрах и финансовой отчетности организации:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

           В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций  необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

     1. Кассовая книга;

     2. Отчеты кассира;

     3. Приходные и расходные кассовые  ордера (ПКО, РКО);

     4. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

     5. Выписки банка;

     6. Справка банка об установленном  лимите остатка денег в кассе;

     7. Чековые книжки;

     8. Хозяйственные договоры (в том  числе с банками);

     9. Договоры о материальной ответственности;

     10. Документы по ККМ;

     11. Книги кассира-операциониста ;

     12. Журнал (книга) регистрации ПКО  и РКО;

     13. Журнал (книга) регистрации выданных  доверенностей;

     14. Журнал (книга) регистрации депонированных  сумм;

     15. Журнал (книга) регистрации платежных  (расчетно-платежных) ведомостей;

     16. Приказы руководящего органа;

     17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

     18. Учетная политика в части документооборота.⁶

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.