Аудит кассы

     Основные  мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:⁷

     а) планирование аудита;

     б) получение аудиторских доказательств;

     в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

     г) документирование аудита;

     д) обобщение выводов, формирование и  выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе  достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

     Цель  планирования состоит в том, чтобы  организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить  и  оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований  при  подготовке  экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о  деятельности  экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть  указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

     Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и  других счетах в банке является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствие применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

     До  заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3 Аудит операций с денежными средствами и иностранной валютой на ОАО «Белгородоблгаз»

     3.1 Порядок планирования и разработка плана и программы аудита денежных средств 
 

     Руководство организации несет ответственность  за разработку системы внутреннего контроля.

     Для изучения и оценки надежности системы  внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой  финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

     Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации  предлагается  ответить на следующие вопросы, таблица  3.1

     Таблица 3.1

     Вопросник для проведения контроля кассовых операций

     Из  таблицы 3.1 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе надежный.

     Планирование  является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Схема 3.1

     Схема основных этапов аудиторской  проверки

     

      

     Аудиторская организация должна начать планировать  аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

     На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

     1. Сколько касс в организации;

     2. Имеет ли организация структурные  подразделения и, как осуществляются  расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

      - Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

      -  Денежные средства для выплаты  заработной платы перечисляются  на банковские карточки работников  структурного подразделения;

      - Денежные средства перевозятся  уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

      - Инкассация – перевоз денежных  средств специальными организациями.

     3. Ведется одна или несколько  кассовых книг у организации  и подразделений;

     4. Какие операции проводятся через  кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

     5. Сколько расчетных счетов у  организации;

     6. Осуществляются ли расчеты с  использованием иностранных валют  и сколько валютных счетов у организации.⁸

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  срок проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Подготовка  и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита». 

     Аудитор при подготовке программы оценивает  эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины. выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

     Проведение  аудита состоит из нескольких последовательных этапов (стадий) проверки (рис. 3.1).

     Составим  план проведения аудита денежных средств  на ОАО «Белгородоблгаз» ⁹

     Составим  программу аудита денежных средств  ОАО «Белгородоблгаз».¹⁰

     В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на  ОАО «Белгородоблгаз» , для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 3.2

    Таблица 3.2

    Базовые показатели и установление уровня существенности