Аудит основных средств

     Введение 

     Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

     Точность  показателей объема, состояния и  движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: амортизация, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

           Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования  основных средств позволит избежать многих неприятностей.

     В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют  основные средства. Усиливается их влияние как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой данными  субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

       Цель данной работы – провести  аудит основных средств,  не  только имеющихся в наличии  у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга.  На современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в частности, это:  классификация основных средств; эффективность использования; обоснованность консервации; осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов; их реальная оценка в балансе; воспроизводство основных средств; арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами; сохранность и др.

     Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.  

     1 Теоретический аспект  аудита учета   основных средств 

     1.1 Исследование нормативной базы  учета и аудита основных средств

     Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

     1. Федеральный закон “О бухгалтерском  учете” № 129-ФЗ от 21.11.96

     2. Положение по бухгалтерскому  учету “Учетная политика организации”  ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ  № 60н от 09.12.98).

     3. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет основных средств”  ПБУ 6/01” (утв. Приказом МФ  РФ №26н от 30.03.2001).

     4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ №91н от 13.10.2003).

     5. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”  ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ  № 167 от 20.12.94).

     6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ № 160 от 30.12.93).

     7. Постановление CM СССР № 1072 от 22.10.90 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.

     8. Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00 “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями и дополнениями)”.

     9. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95).

     10. Патентный закон РФ от 23.09.1992 №3517-I

     11. Закон о товарных знаках, знаках  обслуживания и наименованиях  мест происхождения товаров РФ  от 23.09.1992 №3520-I

     12. Закон об охране программ электронных  вычислительных машин и баз данных РФ №3523-I от 23.09.1992

     13. Закон об охране топологий  интегральных микросхем РФ, 1992 г.

     14. Закон об авторском праве и  смежных правах РФ №5351-I от 09.07.2003

     15. Гражданский кодекс РФ.

     16. Земельное законодательство.

     17. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1)

     18. Глава 25 Налогового Кодекса РФ  «Налог на прибыль организаций»

     19. Глава 21 Налогового Кодекса РФ  «Налог на добавленную стоимость»

     20. Глава 30 Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций»

     21. Постановление Госкомстата РФ  от 11.02.1999 №13 «Об утверждении инструкций  по заполнению форм федерального  государственного статистического  наблюдения за наличием и движением  основных фондов». 

     1.2 Нормативное регулирование  учета  основных средств

     Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы  вести их учет, необходимо классификация  их по видам, назначению или характеру  участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

    Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

    1.  Имеющие вещественно–натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

    2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

    а) непосредственное участие – так  называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);

    б) без участия человека – так  называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

    3.  Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно–вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.).

    4.  Группы.

    Перечень  групп установлен Общероссийским классификатором  основным фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он входит в состав Единой системы классификации  и кодирования технико–экономической  и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

    В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1) здания (кроме жилых)

2) сооружения

3) жилища

4) машины и оборудование

5) средства транспортные

6) инвентарь производственный и хозяйственный

7) скот рабочий, продуктивный и племенной

8) насаждения многолетние

9) материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

Нематериальные  основные фонды:

1) геолого-разведочные работы

2) компьютерное программное обеспечение

3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства

4) наукоемкие промышленные технологии

5) прочие нематериальные основные фонды

    В то же время в ПБУ 6/01 дополнительно  выделены следующие группы основных средств:

    - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

    -  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

    - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

    5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства:

    а) промышленно – производственные;

    б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

    в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

    6. Степень использования в производственном процессе:

    а)действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

    б)бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п.);

    в)находящиеся  в запасе, т.е. не установленные и  предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

    г)пребывающие  в состоянии консервации.

     7. Принадлежность: собственные и  арендованные основные средства.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

    В настоящее время основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости в следующих регистрах: журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге.

    В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

    Первоначальной  стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

    - суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу;

    - суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке;

    - суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (монтаж и т. д.);

    - суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;

    - таможенные пошлины и аналогичные платежи;

    - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств,

    - вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств;

    - командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;

    - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.