Аудит основных средств

    Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока  нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:

    - достройки;

    - дополнительного оборудования;

    - реконструкции;

    - частичной ликвидации;

    - переоценки.

    При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного  средства. 

     1.3 Нормативное регулирование  аудита  основных средств

     Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

     - форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

     - форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

     - форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

     - форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;

     - форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;

     - форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

     - форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

     - форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;

     - синтетический учет движения основных средств и ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

     - Главная книга;

     - баланс (ф. № 1);

     - отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

     - приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

     Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

     - контроль за наличием и сохранностью основных средств;

     - правильность отнесения предметов к основным средствам;

     - правильность оценки основных средств в учете;

     - правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

     - правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

     - правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств  можно выделить следующие направления  проверки:

     1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств

     2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам

     3. проверка документального оформления и учета основных средств

     4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств

     5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете

     6. проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды

     7. анализ и обобщение результатов аудита

     Результатом работы аудитора является составление  аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

     1. Методы фактического контроля

           а) инвентаризация;

           б) контрольный обмер.

     2. Методы документального контроля

           а) формальная проверка;

           б) арифметическая проверка;

           в) проверка документов по существу.

     3. Прочие методы

           а) наблюдение;

           б) опрос;

           в) экономический  анализ.

    Инвентаризация  проводится в целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведение, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае надо проверить, по каким документам, кому и когда оно передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может рассматриваться в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”, то речь идет о “скрытой аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании “Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.

    Метод контрольного обмера эффективен при  проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный  обмер объемов выполненных работ  по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.

    При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчетные таблицы, форму №5, Главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, карточек подписей должностных лиц.

    Метод арифметической проверки предусматривает  проверку правильности подсчетов, а  также правильности составления  алгоритмов расчетов при автоматизации  бухгалтерского учета, проверку расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к балансу по ф. №5.

    При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. При реализации основных средств на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

    Наблюдение - получение общего представления  о возможностях клиента на основании  визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

    Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф.№1, ф.№5). Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений.

    Опрос -  получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.

     Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

     - предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

     - оценить затраты времени и труда по их проведению;

     - достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

     - иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

     В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

     1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

     2. Аудит поступления основных средств.

     3. Аудит выбытия основных средств.

     4. Аудит начисления амортизации.

     5. Аудит переоценки основных средств.

     6. Аудит аренды основных средств.

     7. Аудит ремонта основных средств.

     Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..

     В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении  аудиторской программы должен принять к сведению:

     1. При ведении аналитического учета

     1.1. Документальное оформление операций  по движению основных средств  документами произвольной формы.

     1.2. Ведение инвентарных карточек  не по всем видам или объектам  основных средств.