Аудит основных средств

 
 
 

4 Аудиторская проверка учета основных средств 

4.1 Источники  информации для  аудиторской проверки

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
• форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;
• форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;
• форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
• форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
• синтетический учет движения основных средств и ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

    Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

    В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств  можно выделить следующие направления  проверки:

1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств
2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
3. проверка документального оформления и учета основных средств
4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств
5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете
6. проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды
7. анализ и обобщение результатов аудита

 

4.2 Описание основных контрольных  процедур

     При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02,  также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам,  формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора: 

Таблица 5 - Пример заполнения рабочего документа аудитора

№ п/п	Показатели	Код строки баланса	N  счета	Остатки по счетам
	А	1	2	3			4
				На  начало периода			На  конец периода
1				По балансу	По Главной  книге	Расхождение	По балансу	По Главной  книге	расхождение
2	Основные  средства		01 02	Х Х			Х Х
3	Остаточная  стоимость	120	01-02

 

     При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе: 

Таблица 6- Пример заполнения рабочего документа  аудитора

№ п/п	Год:2006	Наименование  регистра	Остаток на начало месяца		Оборот  за  месяц		Остаток на конец месяца
	А	1	2	3	4	5	6	7
	месяц		дебет	кредит	Дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	Январь	Главная книга
2		Журнал-ордер N
3		Занижено  в главной книге (-) Завышено в  Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)
4	Февраль

 

     При проверке тождественности остатков  оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно  составить документ:  
 
 
 
 
 

Таблица 7 - Пример заполнения рабочего документа  аудитора

№ п/п	Год: 2006	Синтетический учет				Аналитический учет				Рас Хож дения
	Месяц	Наименование  регистра	Показатели	Сумма		Наименование  регистра	Показатели	Сумма
				дебет	кредит			дебет	кредит
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Январь		Остаток на начало месяца
2			Оборот за месяц
3			Остаток на конец  месяца
4	Февраль
5	Март…

 

     При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги  можно составить рабочий документ следующего вида: 

Таблица 8 - Пример заполнения рабочего документа  аудитора

№ п/п	Показатели	Код строки баланса	N  счета	Остатки по счетам
	А	1	2	3			4
				На  начало периода			На  конец периода
				По балансу	По Главной  книге	Расхождение	По балансу	По Главной  книге	расхождение
1	Арендованные  ОС	900	001.1
2	ОС, приобретенные  по договору лизинга	901	001.2
3	Износ жилищного  фонда	907	010.1
4	Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	908	010.2

 

     При сопоставлении формы №5 – раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида: 

Таблица 9 - Пример заполнения рабочего документа  аудитора

№ п/п	Показатель	Форма №1: код строки	Форма №5: код строки или  строк	Расхождения	Возможные финансовые санкции
	А	1	2	3	4
1	Основные  средства	120	210 - 220

 

     Сопоставление обеспечении всегда должно быть сопряжено с оценкой прав на эти обеспечения у организации, так как часто под их видом просто происходит перелив капитала. Поэтому предложено  такого вида рабочий документ: 

Таблица 10 - Пример заполнения рабочего документа  аудитора

№ п/п	Форма №5: код строки или  строк	Соответствие  документа на обеспечение юридически правильно оформленному	Нормативный документ, регламентирующий составление  обеспечения	Результат подтверждения  от субъекта, выдавшего обеспечение	Главная книга
	А	1	2	3	4

 

     В этом рабочем документе представлено не только чистая проверка тождественности  показателей, но  логично именно на этом этапе аудита проверить данные виды учета и контроля.

     Аудит первичной бухгалтерской документации

     Унифицированные формы по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». В начале этого этапа проверки аудитор должен выявить состав унифицированных первичных документов. Затем проводится формальная проверка первичных документов. Она включает:

     - Проверка степени унификации  проверяемой первичной документации;

     - Проверка наличия в документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов;

     - Проверка утверждения неунифицированных форм;

     - Проверка наличия утвержденных  руководителем организации перечня  лиц, имеющих право подписи  первичных документов;

     - Правильность заполнения обязательных  реквизитов первичной документации;

     - Правильность внесения исправлений;