Аудит основных средств

 

Продолжение таблицы 3

5 А 1 2 3 4 Периодизация Отражаются  ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?   +   Выборочная  проверка актов приема-передачи ОС.    6 Правильно ли отражен в бухгалтерском учете  временной период операций по реализации продукции?   +   Выборочная  проверка. 6 Представление Используются  ли для учета ОС унифицированные  формы учета?   +   Выборочный  просмотр первичной документации.      7 Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных  карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет  место), индивидуальные особенности  объекта.     + Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6). 8 Суммарно  стоимость ОС, указанных в инвентарных  карточках или книгах, соответствует  стоимости Ос, числящихся в учете  на счете 01 «Основные средства».   +   Выборочная  сверка результатов по счету ОС с  суммой в инвентарных карточках. 9 Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию  ОС соответствует требованиям законодательства.   +   Просмотр  корреспонденции и выявление  неправильных проводок. 10 Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.   +   Выборочная  проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.

 

     Из  данных тестирования можно сделать  вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого  риска будут средними, так  как  можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств на данном предприятии.  
 
 

3 Планирование аудиторской проверки 

3.1 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

     Для расчета уровня существенности по годовой  отчетности будут использованы данные предприятия. Данный показатель (Таблица 3)  определен в сумме 800 тыс.р.

Таблица  3 – Определение уровня существенности

№ п/п	Наименование  базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс.р.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс.р.
	А	1	2	3
1	Балансовая  прибыль	1685	5	84,25
2	Валовый объём  реализации без НДС	67334	2	1346,68
3	Денежные средства	14	2	0,28
4	Уставный  капитал	231435	10	23143,5
5	Общие затраты  организации	48552	2	971,04

 

     При планировании аудита важным элементов является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки. Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своём заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность достоверна, тогда как в действительности там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, на самом деле таких искажений в ней нет.

     Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и  решения специальной факторной  модели относительных величин. На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риска контроля – 50%, а величина риска необнаружения – 10%. После простых вычислений определяется значение риска при аудите, равное 4 % (0,8 х 0,5 х 0,1). 
 

     3.2 План проведения аудиторской  проверки

    При разработке плана аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

    План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

    В плане аудита основных средств выделяются следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

    Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.. 

     3.3 Программа аудита основных средств

     Проверяемая организация: ООО "Лечебно-диагностический комплекс "Центр ДНК"

     Период  аудита:  с 1 января по 31 декабря 2006 г.

     Трудоемкость  проверки:  46 человеко-дней

     Руководитель  проверки и состав аудиторской группы руководитель – Бабина А.Е.,

     состав  группы – смотри дополнительные документы  проверки.

     Планируемый аудиторский риск   4,0 %

     Планируемый уровень существенности  800 тыс.р. 

Таблица 4 -Программа аудита

№ п/п	Перечень  проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы  аудитора
	А	1	2
1	Проверка  назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств	Проверка  документов	РД-№…
2	Проверка  заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими  за сохранность основных средств.	Проверка  договоров о материальной ответственности	РД-№…
3	Проверка  оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.	Инспектирование	РД №…
4	Проверка  организации порядка вывоза материальных средств с территории организации.	Устный опрос  персонала	РД №…
5	Проверка  проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.	Проверка  инвентаризационных описей, при возможности  наблюдение	РД №…
6	Проверка  правильности отнесения предметов  к основным средствам.	Проверка  инвентарных карточек ОС, учетной  политики	РД №…
7	Проверка  правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.	Проверка  неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет	Проверочный лист №…

 
 

Продолжение таблицы 4

8	А	1	2
	Проверка  правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов	Проверка  документов по переоценке ОС	РД №…
9	Проверка  правильности разделения основных средств  по назначению (производственные и  непроизводственные)	Инспектирование	РД №…
10	Проверка  правильности оценки основных средств	Проверка  корточек ОС, договоров на покупку  объектов и соблюдения правил учета	Контрольный лист
11	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка  карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.	РД- №…
12	Проверка  правильности отражения в учете реализации основных средств	Подтверждение от покупателя,  проверка карточек ОС-4	Запрос, контрольный  лист
13	Правильность  начисления НДС при безвозмездной  передаче основных средств	Проверка  заполнения декларации по НДС, при возможности  наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.	РД №…
14	Правильность  исчисления налога на прибыль при  реализации основных средств	Проверка  заполнения декларации по НП, подтверждение  от покупателя	РД №…
15	Правильности  отражения в учете операций, связанных  с арендой основных средств	Проверка  договоров на аренду и соблюдение правил учета	РД №…
16	Правильность  отражения в учете лизинговых операций	Проверка  договоров лизинга и соблюдение правил учета	РД №…
17	Правильность  учета затрат на ремонт	Проверка  смет	Контрольный лист
18	Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Проверка  бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10	Лист контроля N…
19	Правильность  составления корреспонденции счетов по учету основных средств	Прослеживание	РД №…
20	Соответствие  записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской  отчетности по счету 01 «Основные средства»  и 02 «Амортизация основных средств»	Прослеживание	РД №…