Аудит основных средств

     2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств

     2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

     2.2. Отсутствие некоторых предметов,  взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные документально.

     2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

     3. Нарушение правильности начисления  амортизации.

     3.1. Начисление амортизации реже 1 раза в месяц.

     3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление амортизации по объектам с истекшими сроками полезного использования.

     3.3. Неправомочное использование механизма  ускоренной амортизации.

     4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

     4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

     5. Нарушение в учете аренды основных  средств.

     5.1. Отсутствие договоров аренды.

     6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

     6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

     6.2. При безвозмездном получении  основных средств их стоимость  не присоединяется к налогооблагаемой  прибыли.

     6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение транспортных средств.

     7. Неправильное отнесение имущества  к основным средствам. 

1.4 Классификация возможных нарушений при отражении в учете операций по учету основных средств

Неверная  классификация. Имущество не относится  к основным

средствам. В соответствии с пунктом 4 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском  учете, если одновременно выполняются следующие условия:

     - приобретенный объект используется  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

     - объект используется в течение  длительного времени, то есть  срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     -организация  не предполагает последующей  перепродажи приобретенного объекта;

     - способность приобретенного актива  приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     На  практике встречаются ситуации, когда  некоторые условия признания  основного средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основным средствам.

     Неправильно сформирована первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

     Выделяют  следующие способы поступления  объектов основных средств:

     -приобретение  за плату;

     -получение  от учредителей в счет вклада  в уставный капитал;

     -получение  безвозмездно;

     -заготовление  собственными силами;

     -строительство  хозяйственным или подрядным  способом;

     -оприходование  неучтенных объектов, выявленных  при инвентаризации.

     Первоначальная  стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  по договорам строительного подряда и иным договорам;

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

     - таможенные пошлины;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств.

     Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

     Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы  будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как общехозяйственные расходы.

     Неправильное  исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, состоят в следующем:

     1) неправильное отнесение имущества к амортизируемому;

     2) неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы амортизации и соответственно искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов;

     3) невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;

     4) неверное начисление амортизации по объектам недвижимости.

     5) Рассмотрим их подробнее.

     6) В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету.

     7) А в налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

     8) В Методических указаниях прописан порядок начисления амортизации по недвижимому имуществу требующему государственной регистрации. Чтобы начать начислять амортизацию по такому имуществу, нужно выполнить четыре условия:

     - капитальные вложения в объект  недвижимости должны быть закончены;

     - оформлены документы по приемке-передаче объекта;

     - объект введен в эксплуатацию;

     - документы переданы на государственную  регистрацию.

     Если  все условия выполнены, амортизацию  можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта  в эксплуатацию.

     По  действующему порядку объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитываются в составе капительных  вложений (п. 41 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 32н). Амортизацию по ним разрешено начислять с 1-го числа месяца, следующем за месяцем их ввода в эксплуатацию. Методические указания допускают переводить фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, в состав основных средств, выделяя их на отдельном субсчете к счету 01.

     Амортизация начисляется по имуществу, которое  не является амортизируемым. В налоговом  учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Стоимость данного имущества относят на уменьшение налогооблагаемой прибыли частями посредством начисления амортизации в соответствии с нормами статей 258 и 259 НК РФ.

     При этом в кодексе установлено два  исключения. Во - первых, не подлежит амортизации  имущество, указанное в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Это земля и иные объекты  природопользования, имущество бюджетных  организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и т.д. Также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

     - переведенные по решению руководства  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

     - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации свыше 12 месяцев.

     В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, существуют объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Перечень объектов, по которым амортизацию не считают, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01. К ним относятся:

     - объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры м др.);

     -объекты  внешнего благоустройства и другие  аналогичные объекты (лесного  и дорожного хозяйства, специализированные  сооружения судоходной обстановки  и т.п.);

     - продуктивный скот, буйволы, волы  и олени;

     - многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

     - объекты основных средств некоммерческих  организаций.

     По  указанным объектам основных средств  начисляют не амортизацию, а амортизация в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

     Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Неправильно определен срок полезного использования. Причины ошибок могут также заключаться  в неверном определении срока полезного использования объектов основных средств.

     В постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1для каждой амортизационной  группы основных средств указаны  пределы сроков, например, для первой группы – от одного года до двух лет  включительно; для второй группы – от двух лет до трех лет включительно и т.д. Конкретный срок использования имущества фирма устанавливает сама.

     При этом возможно допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для третьей минимальный срок – 25 месяцев, а максимальный – 36. В результате неправильного толкования «граничащих» сроков искажена сумма ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль.

     Нарушения правил учета расходов на модернизацию и реконструкцию. Распространенной ошибкой в организациях является неправильное отражение в учете расходов на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств. Часто бухгалтеры организаций неправильно классифицируют произведенные расходы, и соответственно искажают показатели бухгалтерской и налоговой отчетности.

     В первую очередь организациям необходимо выделять в учете капитальные  затраты, перенос стоимости которых  на издержки производства обращения  производится через амортизационные отчисления (п.6  ст. 8 закона о бухгалтерском учете, п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета). Такие затраты учитываются отдельно от текущих затрат.

     Как свидетельствует практика, некоторые  бухгалтеры относят расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств на текущие затраты. Однако это является ошибкой. На такие расходы надо увеличивать стоимость основных средств. Ведь целью проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Об этом говорится в пункте 27 ПБУ 6/01. Бухгалтер организации ошибочно отнес произведенные расходы в дебет счета 20 «Основное производство», признав их расходами на текущий ремонт.