Аудит основных средств

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – МСХА имени  К.А. ТИМИРЯЗЕВА

(ФГБОУ ВПО РГАУ – МСХА имени К.А. ТИМИРЯЗЕВА)

Учетно-финансовый факультет

Кафедра экономического анализа и  аудита

 

 

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

На тему: «Аудит основных средств»

(на примере ОАО ОПХ  племзавод «Ленинский путь»,

Новокубанского района Краснодарского края)

 

 

Выполнил:

Руководитель: д.э.н., доцент

 

 

 

Москва – 2012

 

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 6

1.1 Нормативное  регулирование организации и  планирование аудита основных  средств 6

1.2 Экономическая  сущность основных средств и  их характеристика 8

1.3 Основные  проблемы по формированию и  отражению информации об основных  средствах в бухгалтерской отчетности 12

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА 17

2.1 Природно-экономическая  характеристика ОПХ «Ленинский  путь» 17

2.2 Анализ  финансового состояния ОПХ «Ленинский  путь» 18

2.3 Порядок  формирования в отчетности информации  об основных средствах 30

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ  ПРЕДПЛАНОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ АУДИТА 35

3.1 Существенность  в аудите. Расчет уровня существенности 35

3.2 Система  рисков аудита. Расчет уровней  риска в аудите 40

3.3 Выборка  в аудите. Расчет объема выборочных  совокупностей для аудита основных  средств. 45

3.4 Составление  плана аудита основных средств  на ОПХ «Ленинский путь» 49

3.5 Составление  программы аудита основных средств  на ОПХ «Ленинский путь» 52

ГЛАВА 4 АУДИТ  СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ОПХ «ЛЕНИНСКИЙ ПУТЬ» 58

4.1 Аудит системы  внутреннего контроля при осуществлении  аудита основных средств на  ОПХ «Ленинский путь» 58

4.2 Влияние  установленных ошибок при ведении  бухгалтерского учета на показатели  финансовой отчетности 64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67

ПРИЛОЖЕНИЯ 69

 

ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночных отношений в  России внесло существенные изменения  в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений  деятельности и выбором партнеров  при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Формирование новых коммерческих структур, базирующихся на частной  собственности, усилило эту тенденцию. Приватизация государственных предприятий  и преобразование их в открытые, закрытые акционерные общества привели  к тому, что большая часть производственно- хозяйственных субъектов полностью  перешла на предпринимательский  режим работы. В этих условиях основной формой взаимодействия государства  и субъектов хозяйствования становятся косвенные методы регулирования, в  частности налогообложения хозяйственных  оборотов и прибыли. Государство, определяя  основные правила хозяйствования, предоставляет  предприятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту свободу, одновременно несут полную ответственность  за свою деятельность, то есть развиваются  за счет собственных источников и  сами несут коммерческие риски. Это  определяет особую значимость контроля как важнейшей функции управления в условиях коммерциализации. Важнейшей  составной частью экономического потенциала страны является национальное богатство - совокупность материальных ресурсов, накопленных продуктов прошлого труда и вовлеченных в экономический оборот природных богатств, которыми общество располагает на определенный момент времени.

Одним из важнейших компонентов  национального богатства являются основные средства. В действующей  практике учета к основным средствам  относят предметы и объекты материально - вещественного содержания, срок полезного  использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или  они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для  управленческих нужд организации и  обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной  российской экономики: недостаточная  конкурентоспособность продукции  в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных  комплексов, низкие фондоотдача и  инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации  может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными  и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда  же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом  случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы  учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

 

ГЛАВА 1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Нормативное  регулирование организации и  планирование аудита основных  средств

Занять лидирующее положение  на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную  структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В  бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает  широкое применение бухгалтерских  пакетов и программ, благодаря  внедрению которых повышается оперативность  обработки данных и достоверность  деловой информации, принимаются  более объективные финансовые и  управленческие решения.

Программа "Бух  Софт: Предприятие" предназначена для комплексной автоматизации бухучета, управленческого и оперативного учета на предприятии в полном соответствии с требованиями бухучета, налогового и трудового законодательства.

Программа предусматривает  учет по общему режиму налогообложения  и также позволяет вести учет для плательщиков ЕНВД. «БухСофт: Предприятие» позволяет автоматизировать учет любых видов деятельности (торговля, услуги, производство и т.д.).

БЭСТ. Для управления персоналом и начисления заработной платы используются модули "Кадры" и "Заработная плата", которые могут эксплуатироваться как отдельно, так и в составе комплекса "Интегратор". САБУ фирмы "Интеллект-Сервис" Отличительной чертой ПО "БЭСТ" версии 3.1 является ориентация на комплексную автоматизацию предприятий оптовой торговли. Этот продукт может функционировать как в локальном, так и сетевом варианте. Структурно система "БЭСТ" выполнена в виде набора взаимосвязанных программных модулей: настройка и системные утилиты; ведение Главной книги (АРМ главного бухгалтера); учет кассовых операций; учет операций с банком; учет основных средств; учет производственных запасов; учет товаров и готовой продукции; управление продажами (реализацией); заработная плата.

Модуль "Управление продажами" (в западных системах он чаще всего  носит название "Книга продаж", или "Оформление заказа") выполняет  скорее менеджерские, нежели бухгалтерские  функции. Он позволяет составлять заказы на приобретение контрагентами материальных ценностей у предприятия. Сформированный заказ служит основой для составления  счетов и расходных накладных. Описываемый  модуль автоматически контролирует количество выписываемого товара с  определенного склада. После отработки  всех документов в системе учета  заказу присваивается статус исполненного. Составление заказов в значительной мере сокращает затраты рабочего времени менеджеров и облегчает  планирование торгово-закупочной стратегии  предприятия.

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется  по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет  возможность ручного и автоматического  ввода проводок. Все проводки заносятся  в журнал операций. При просмотре  проводок в журнале операций их можно  ограничить произвольным временным  интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа  поддерживает несколько списков  справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов  аналитического учета;

3. списки объектов аналитического  учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных  проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой  период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться  по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа  формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по  одному объекту аналитического  учета;

6. анализ счета (аналог  главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам  аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического  учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического  учета по всем счетам;

11. журнальный ордер.

В программе существует режим  формирования произвольных отчетов, позволяющий  на некотором бухгалтерском языке  описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты  по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые  в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа  финансовой деятельности организации  в произвольной форме.

Кроме того программа имеет  функции сохранения резервной копии  информации и режим сохранения в  архиве текстовых документов.

1.2 Экономическая  сущность основных средств и  их характеристика

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств. Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих  в натуральной форме в течение  длительного времени. В бухгалтерском  учете отражаются в натуральной  и стоимостной оценках. Обобщенно  в стоимостной оценке приводятся в разделе «Активы» бухгалтерского баланса и на синтетическом счете  «Основные средства». Данный счет предназначен для аккумулирования информации о наличии и движении материально-вещественных ценностей длительного использования. В практике учета и статистике к основным средствам относятся  средства труда со сроком службы не менее одного года и стоимостью свыше 40000 рублей. Сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом: - они вещественно воплощены в средствах труда; - их стоимость по частям переносится на продукцию; - они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа; - возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы. В зависимости от характера участия основных средств в процессе расширенного воспроизводства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Основные производственные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений. Непроизводственные основные средства — жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового назначения, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных основных средств они не участвуют в процессе производства, их стоимость переносится в процессе потребления. Непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства и производительность труда, но их функционирование связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, влияет на результаты деятельности предприятия. По вещественно-натуральному составу производственные основные средства делятся на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие средства. Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные помещения, механические мастерские, кладовые, склады и др.). Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки (стволы шахт, штольни), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты. Передаточные устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сети, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и др. К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины-двигатели (двигатели постоянного и переменного тока). Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и др. К этой группе также относится вычислительная техника. В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы, электровозы и др. К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, и др.). Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы, служащие для облегчения операций во время работы (рабочие столы, верстаки и др.), оборудование, способствующее охране труда, и др. К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и др. По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся средства труда, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции (машины, оборудование и т. д.). От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность. К пассивной части относятся основные средства, которые создают условия для осуществления производственного процесса (здания, сооружения, передаточные устройства и т. д.). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется, прежде всего, удельным весом и качеством активной части производственных основных средств. По принадлежности основные производственные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.