Аудит основных средств

№	Показатель	Оценка (0-10)
1	Наличие службы внутреннего  контроля	2
2	Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	7
3	Независимость должностных  лиц, ответственных за проведение внутреннего  контроля	7
4	Достаточность количества должностных  лиц, ответственных за проведение внутреннего  контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	4
5	Осуществление постоянного  контроля за отражением в учете нетипичных операций	4
6	Наличие документального  оформления планирования и выполнения контроля процедур	0
продолжение таблицы 9
7	Регулярность и детальность  составления отчетов по выявленным нарушениям	2
8	Оценка действий руководства  по исправлению обнаруженных недостатков	5
9	Оценка взаимодействия с  внешними аудиторами	9
Итого		40

 

Вероятность риска средств  контроля определим по формуле:

РК = 1 - Ок / Окmax,

где РК - вероятность риска  внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Вероятность риска системы  внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы  составила 0,55 (1 - 40 / 90) или 55%.

Таким образом, рассчитаем риск необнаружения по формуле РН=ПАР/РВК*РК. Риск не обнаружения в ОПХ «Ленинский путь» составил 0,05/0,814*0,55*100=11%. Полученный показатель оказался оптимальным. Допустимым значение считается РН=7-12 %.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод  о том, что существует прямая зависимость  между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также  обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым  количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить  уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает  риск не обнаружения и увеличивает  количество подлежащих сбору свидетельств.

3.3 Выборка  в аудите. Расчет объема выборочных  совокупностей для аудита основных средств.

Расчет размера выборки  ОПХ «Ленинский путь»

При планировании работ аудитор  должен принять решение о том, следует ли ему применять при  проверке данного раздела учета  выборочную проверку или сплошную.

Аудитор может проверить  правильность отражения в бухгалтерском  учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов  проверяемой совокупности настолько  мало, что применение выборочных методов  не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее  эффективным, чем проведение сплошной проверки. Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализованным.

Вопрос регламентирован  Федеральным стандартом аудита № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская  выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении  менее чем 100 % объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты  по счетам, для сбора аудиторских  доказательств, позволяющих составить  мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская  организация должна определить порядок  проверки конкретного раздела бухгалтерской  отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Аудиторская выборка –  это:

1. в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующих Правил;
2. в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя определение:

• совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;
• элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;
• количества элементов, которые следует отобрать для проверки;
• способа отбора элементов.

Аудитор принимает решение  о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор  проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или  обороту по определенному счету  бухгалтерского учета.

При определении  объема выборки можно руководствоваться  профессиональным суждением аудитора, изучив факторы, которые влияют на объем  выборки:

1. Чем выше аудитор оценивает  неотъемлемый риск, тем больше  должен быть объем отобранной  совокупности. Неотъемлемый риск  означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского  учета или группы однотипных  операций искажениям, которые могут  быть существенными, при допущении  отсутствия необходимых средств  внутреннего контроля.

2. Чем выше оценка аудитором  риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем  отобранной совокупности. Риск средств  контроля - это риск того, что искажение,  которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций  и быть существенным, не будет  своевременно предотвращено или  обнаружено и исправлено с  помощью систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

3. Чем больше аудитор полагается  на другие процедуры проверки  по существу (детальные тесты  хозяйственных операций и оборотов  по счетам бухгалтерского учета  либо аналитические процедуры)  применительно к конкретному  остатку по счету бухгалтерского  учета или конкретной группе  однотипных операций, тем больше уверенности будет по выборочной проверке и, следовательно, тем меньше может быть объем отобранной совокупности.

4. Чем больше аудитор уверен  в том, что результаты проверки  элементов отобранной совокупности  являются реально показательными  с точки зрения фактического  значения ошибки, допущенной в  генеральной совокупности, тем больше  должен быть объем отобранной  совокупности.

5. Чем ниже значение общей  ошибки, которую готов принять  аудитор, тем больше должен  быть объем отобранной совокупности.

6. Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполагает  выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем  отобранной совокупности, чтобы  дать разумную оценку действительному  уровню ошибок в генеральной  совокупности.

7. Надлежащая стратификация генеральной  совокупности позволяет уменьшить  объем выборки.

8. Число элементов генеральной  совокупности фактически не влияет  на объем выборки. При большой  генеральной совокупности действительный  объем ее оказывает лишь незначительное  влияние на объем отобранной  совокупности. При небольшой генеральной  совокупности аудиторская выборка  нередко является не столь  эффективной, как альтернативные  методы получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств.

Далее определимся с генеральной  совокупностью документов, которую  нам необходимо исследовать и  в отношении которой необходимо сделать выводы.

Мы проводим аудит материально-производственных запасов на ОПХ «Ленинский путь». Отчетным периодом является 2010 год. Генеральной совокупностью, из которой мы будем производить выборку, является совокупность документов по учету материально-производственных запасов на ОПХ «Ленинский путь»  за  2011 год.

Теперь мы можем определиться с видом и размером выборки.

Вид выборки – атрибутивная и сплошная.

Размер выборки = Коэффициент  надежности / Точность.

При этом коэффициент надежности или фактор надежности – это информация, получаемая из статистических таблиц. Точность отражает допустимое количество ошибок в генеральной совокупности и определяется как частное от деления допустимого количества ошибок в генеральной совокупности на размер генеральной совокупности.

Согласно статистической таблице коэффициент надежности равен 3,00. Допустимое количество ошибок в генеральной совокупности выбираем сами.

Точность = Допустимое количество ошибок в ГС/размер ГС

Размер выборки = коэффициент надежности / точность

Для произведения выборки  применим случайный метод отбора. Случайным отбором называют такой  отбор, при котором элементы извлекают  по одному из всей генеральной совокупности. Установим шаг – 4.

Выберем случайное число  – 3. От него каждый 4 элемент попадем  в выборку, то есть – 3,7,11,15 и так  далее.

 

Таблица 10 Расчет размера выборки

Наименование документа	Размер ГС	Вид выборки	Уровень доверия, %	Количество ошибок в выборке	Количество допустимых ошибок в ГС	Точность,%	Размер выборки, эл.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (Форма ОС-1)	7	сплошная	100	0	0	100	27
Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств (Форма ОС-2)	87	атрибутивная	95	0	7	0,08	37
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (Форма ОС-3)	112	атрибутивная	95	0	9	0,08	37
Акт о списании объекта основных средств (Форма ОС-4)	14	сплошная	100	0	0	100	14
Инвентарная карточка учета объекта  основных средств (Форма ОС-6)	298	атрибутивная	95	0	26	0,09	33
Акт о приеме (поступлении) оборудования (Форма ОС-14)	23	сплошная	100	0	0	100	23
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Форма ОС-15)	3	сплошная	100	0	0	100	3
Акт о выявленных дефектах оборудования (Форма ОС-16)	17	сплошная	100	0	0	100	17
Итого	5581				42		191

В итоге получилось, объем генеральной  выборки – 581 элемент.

3.4 Составление плана аудита основных средств на ОПХ «Ленинский путь»

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным  для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и  содержание могут меняться в зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

— общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

— особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

— общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в том  числе:

— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

— влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов, средств  контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том  числе:

— ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

— установление уровней существенности для аудита;

— возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических  действий;

— выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где  результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например при  подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и  объем процедур, в том числе:

— относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

— влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

— существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;