Аудит основных средств

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен оценивать  результаты проведенных процедур и  многократно проверять на основе этих результатов, является ли объем  процедур, запланированных для различных  счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным.

В аудиторской практике выделяют 3 основных уровня существенности:

1 уровень - ошибки столь незначительные, что не могут повлиять на решение пользователей этой информацией (несущественные ошибки);

2 уровень - материальные ошибки, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, но внешняя отчетность при этом объективно отражает реальную действительность.

3 уровень - ошибки в учете и отчетности, которые ставят под сомнение достоверность и объективность отчетной информации в целом.

В аудиторской практике считается, что ошибка до 5% является незначительной, а больше 5% - материальной.

Согласно стандартам РФ каждая аудиторская  фирма устанавливает уровень  существенности для каждого клиента  по следующей методике: при нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта. Набор этих показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности организации. Например, для легковой и пищевой промышленности – выручка от продажи, торговля – валовой доход, транспорт – стоимость основных средств и т.д.

Далее устанавливается допустимая доля процентных отклонений от базовых показателей. Обычно как набор базовых показателей, так и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экспертных оценок. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Такой документ утвержден исполнительным органом аудиторской фирмы.

При оценке существенности используют 2 основных подхода:

- индуктивный, предполагающий оценку  существенности для каждой статьи, а затем суммирование оценок, определяя при этом общую материальность;

- дедуктивный, предполагающий определение  существенности для финансовой  отчетности в целом, а затем  распределение оценки по отдельным  статьям отчетности, для определения  объема работ по каждому счету.

Изменение порядка определения  существенности в соответствии со стандартом возможно в случаях:

1. при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающий порядок определения статей баланса или базовых показателей отчетности;
2. при изменении законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
3. при изменении аудиторской специализации;
4. при значительном изменении состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с областью их принадлежности к др. отраслям народного хозяйства или др. роду деятельности.

Документ, описывающий систему  бухгалтерских показателей и  порядок нахождения уровня существенности должен иметь открытый характер.

Общий уровень существенности для ОПХ «Ленинский путь» рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года в ОПХ «Ленинский путь», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели. Их значение занесем во второй столбец таблицы в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Проанализируем числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, мы можем отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину, которую можно  для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки.

Таблица 6 Расчет общего уровня существенности ОПХ «Ленинский путь», 2011 год

Показатель	Сумма, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. рублей
1	2	3	4
Чистая прибыль	54425,00	5,00	2721,25
Выручка от реализации	599029,00	2,00	11980,58
Валюта баланса	2165793,00	2,00	43315,86
Собственный капитал	1916851,00	5,00	95842,55
Себестоимость продаж	524166,00	2,00	10483,32
Среднее значение	1052052,80		32868,71

 

Установим допустимый уровень отклонения, равный 55%.

Итак, по данным таблицы, среднее арифметическое показателей в столбцах 2 и 4 составляют:

(2721,25+11980,58+43315,86+95842,55+10483,32) / 5 = 32868,71 тыс. руб.

(54425+599029+2165793+1916851+524166)/5=1052052 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2721,25-32868,71)/32868,71*100=-91,72%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(95842,55-32868,71)/95842,55*100=191,59%

(Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения тыс. руб. 2721,25и 95842,55 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:(11980,58+43315,86+10483,32) / 3 = 21926,59 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(21926,59-10483,32)/ 21926,58*100=52,19%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(43315,86-21926,5)/ 21926,5*100=97,55%

Поскольку значение 43315,86 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 10483,32 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение при дальнейших расчетах наибольшее значение исключить, а наименьшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит: (11980,58+10483,32) / 2 = 11231,95 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 12000 тыс. руб. (погрешность при округлении составила 6,84 %)и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Таким образом, общий уровень существенности для ОАО ОПХ «Ленинский путь» составил 12000 тыс. рублей.

 

Таблица 7 Расчет частных уровней существенности ОПХ «Ленинский путь» 2011 год.

Активы	Сумма, тыс. руб.	Значимые для аудита статьи	Доля статьи баланса	Частный уровень существенности, тыс. руб.
Основыне средства	1718207,00	1718207,00	0,79	9520,06
Финансовые вложения	294,00
Запасы	339970,00	339970,00	0,16	1883,67
Дебиторская задолженность	47309,00
Денежные средства	10648,00
Итого	2165793,00			12000,00
Пассивы
Уставный капитал	1693215,00	1693215,00	0,78	9381,59
Нераспределенная прибыль	214141,00	214141,00	0,10	1186,49
Долгосрочные заемные  средства	41122,00
Краткосрочные заемные средства	130037,00	130037,00	0,06	720,50
Итого	2165793,00			12000,00

 

На основании произведенных  расчетов нами получен частный уровень  существенности для основных средств, равный 9520,06 тыс. рублей, запасов 1883,67 тыс. руб., уставного капитала 9381,59 тыс. руб., нераспределенной прибыли 1186,49 тыс. руб., краткосрочных заемных средств 720,50 тыс. руб.

3.2 Система  рисков аудита. Расчет уровней  риска в аудите

Аудиторский риск – оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна (это риск выдачи неправильного аудиторского заключения).

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность организации может содержать  не выявленные существенные ошибки и  искажения после подтверждения  ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Различают два метода оценки аудиторского риска:

1. интуитивный (низкий, средний, высокий); Аудитор исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций, и используют эту оценку при планировании аудита.
2. расчетный, предполагающий оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск необнаружения.

Риск определяется от 0 до 1.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР•РК•РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский  риск - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР - внутрихозяйственный  риск - выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Так как ключевая характеристика работы аудитора – риск необнаружения, именно его следует оценивать. Поэтому зададим приемлемый аудиторский риск, далее оценим неотъемлемый риск и риск контроля  и, исходя из той же формулы, рассчитаем риск необнаружения.

Величина приемлемого  аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как  правило, его величина указана в  правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что  допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. Примем уровень ПАР равный 5%.

Данные для расчета  внутрихозяйственного риска представлены в таблице 8.

Таблица 8 Оценка ведения учета в ОПХ «Ленинский путь», 2011 г.

№	Показатель	Оценка (0-10)
1	Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала  бухгалтерии	5
2	Повышение квалификации, своевременность  реагирования на изменения в законодательстве	1
3	Отсутствие чрезмерной загруженности  персонала организации	2
4	Отсутствие текучести  персонала организации	1
5	Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	1
6	Принятие мер по сохранности  учетных документов	2
7	Оценка надежности программного обеспечения	1
Итого		13

Степень доверия системе  учета может быть определена как  отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме  баллов. Исходя из этого, предлагаем вероятность  внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:

ВХР = 1 - Ов / Овmax,

гдe ВХР - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).

В нашем примере вероятность  внутрихозяйственного риска составила 0,814 (1 - 13 / 70) или 81%.

Проведем оценку эффективности  системы внутреннего контроля. Для  этого оценим по десятибалльной шкале  показатели, представленные в таблице 9.

Таблица 9 Оценка эффективности системы внутреннего контроля ОПХ «Ленинский путь» 2011 г.