Аудит основных средств

11.Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).

14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов). Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

 Система внутреннего  контроля состоит непосредственно  из органов контроля, т. е. органов,  учрежденных в организации в  целях осуществления внутренних  проверок, ревизий. Это могут быть  службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный  отдел, инвентаризационное бюро  или даже сторонняя организация,  призванная осуществлять постоянный  внутренний контроль на фирме  на договорных началах. 

Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности  по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля —  база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также  должны быть положения о службе внутреннего  контроля с описанием порядка  взаимодействия между подразделениями  и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы —  документация. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.

 

Таблица 12 Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету основных средств на ОПХ «Ленинский путь» 2011 г.

Наименование вопроса	Положительный ответ (да)	Отрицательный ответ (нет)
1.Правильно ли производится  отнесение имущества организации  к основным средствам для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
2.Правильно ли формируется  фактическая (первоначальная) стоимость  основных средств при:
Покупке	да
Безвозмездном поступлении	да
Вкладе в уставный капитал	да
В хозяйственное ведение	да
Строительстве	да
3. Правильно ли и своевременно  ли отражается информация о  первоначальной стоимости объекта  основных средств при поступлении  на счетах бухгалтерского учета.	да
4. Своевременно ли заполняются  инвентарные карточки объекта  основных средств.	да
5. Соответствуют ли применяемые  формы первичных бухгалтерских  документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным  документом.	да
6. Правильно ли формируются  амортизационные группы для целей:	да
налогового учета	да
7. Правильно ли применяются  методы начисления амортизации  для целей:
бухгалтерского учета	да
налогового учета	да
8. Правильно ли отражается  сумма начисленной амортизации  на счетах бу.	да
продолжение таблицы 12
9. Правильно ли включается  сумма начисленной амортизации  в расходы для формирования  налогооблагаемой прибыли	да
10. Применяется ли ускоренный  метод начисления амортизации		Нет
11. Правильно ли применяются  формы первичной учетной документации  для отражения:
ремонтных работ;	да
модернизации, реконструкции	да
12. Правильно ли формируются  расходы по   ремонтным работам для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
13. Правильно ли формируются  расходы по   модернизации, реконструкции для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
14. Правильно ли отражаются  расходы на счетах бухгалтерского  учета по:
ремонтным работам;	да
модернизации, реконструкции.	да
15. Существуют ли арендные  отношения	да
16. Правильно ли отражаются  расходы по арендным отношениям  на счетах бухгалтерского учета.	да
17. Правильно ли отражаются  расходы по арендным отношениям  на счетах бухгалтерского учета  для целей налогообложения прибыли.	да
18. Правильно ли отражаются  доходы по арендным отношениям  на счетах бухгалтерского учета.	да
19. Правильно ли отражаются  доходы по арендным отношениям  на счетах бухгалтерского учета  для целей налогообложения прибыли.	да
20. Существуют ли договоры:
на поступление основных средств;	да
продолжение таблицы12
на выбытие основных средств.	да
21.Указанные выше договоры  соответствуют ли нормам гражданского  законодательства.	да
22. Своевременно ли проводится  инвентаризация.	да
23. Правильно ли отражаются  результаты инвентаризации:
в первичных бухгалтерских  документах;	да
в инвентаризационных описях;	да
на счетах бухгалтерского учета.	да
24. Заключены ли договоры  материальной ответственности.	да
25. Соответствуют ли договоры  материальной ответственности нормам  действующего законодательства.	да
26. Правильно ли формируется  стоимость основных средств при  их выбытии для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
27. Правильно ли отражается  стоимость основных средств при  их выбытии на счетах бухгалтерского  учета.	да
28. Рациональна ли система  аналитического учета основных  средств.	да
29. Существует ли внутренний  контроль за использованием основных  средств.	да
30. Проводится ли анализ  использования основных средств.		нет
31. Проводится ли на  предприятии переоценка основных  средств.		нет
32. Правильно ли производится  списание ликвидируемых основных  средств.	да

 

 

Из таблицы видно, состояние  внутреннего контроля и системы  бухгалтерского учета по учету основных средств ОПХ «Ленинский путь» хорошее, но имеется несколько недочетов в части нормирования расходов.

4.2 Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета на показатели финансовой отчетности

Несмотря на кажущуюся несложность  учёта объектов основных средств, на предприятии ОПХ «Ленинский путь» встречаются ошибки :

1. Неверное определение стоимости материальных ценностей, полученных при демонтаже основных средств;
2. Объекты недвижимости учтены в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в целях налогового учета при отсутствии свидетельства о регистрации прав на него;
3. В состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, в полном объеме включается стоимость материалов, оприходованных при ликвидации основных средств;
4. Неверно устанавливается срок полезного использования для вновь приобретенных основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
5. Неверный порядок учета имущества, приобретенного с целью передачи в аренду;
6. Амортизация по дорогостоящим легковым автомашинам для целей налогового учета принимается без применения понижающего коэффициента;
7. Проведение работ по ремонту объектов основных средств не оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
8. Проценты по кредитам и займам не включаются в первоначальную стоимость строящихся объектов основных средств.
9. Нарушается порядок принятия к учету безвозмездно полученных основных средств.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение аудиторской проверки операций с основными средствами  организации велико.

Данная работа посвящена аудиту учета основных средств. В курсовом проекте была описана методика аудита основных средств в соответствии с утвержденными положениями  и нормативными актами.

Рассмотрены основные этапы  планирования и составления программы  аудиторской проверки.

Проверка учета основных средств проводится в два этапа:

1. Составление общего плана аудиторской проверки учета основных средств;
2. Составление программы аудита, который является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Для подтверждения первичной  оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудитор  на основе полученной информации заполняет  заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. В ходе аудита учета ОС применяются такие  методы: сплошная проверка, аудиторская  выборка, инвентаризация, устный опрос, проверка документов, пересчет данных, аналитические процедуры, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

На ОПХ «Ленинский путь" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и  правильностью составления бухгалтерской  отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в  качестве эффективного ведения хозяйственной  деятельности по всем ее направлениям. Хозяйственные операции по учету  ОС относятся к операциям с  повышенным уровнем риска.

Состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета  по учету ОС  хорошее, но имеется  несколько недочетов в части  нормирования расходов.

Были выявлены замечания  по ведению бухгалтерского учета. Предприятие  ОПХ «Ленинский путь» нужно сделать  инвестиционно-привлекательным за счет усовершенствования его работы, как в целом, так и в частности по отдельной группе.

На рассматриваемом предприятии  отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных  регистрах совершаемых хозяйственных  операций.

Выявленные недостатки указывают  на необходимость принятия мер в  области совершенствования отражения  информации об основных средствах в  учете и отчетности организации.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ
2. Гражданский кодекс РФ.
3. Концепция развития  бухгалтерского учета/ Российская бизнес газета – 2006 г. № 27.
4. Общероссийский классификатор основных фондов ОК ОВ- 94: постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359
5. О классификации   основных средств, включаемые в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 – ФЗ
7. Письмо Министерства финансов РФ: «О порядке отнесения имущества к основным средствам» от 06.04.1999 г. №382
8. Приказ Минсельхоза РФ «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» от 19.06.2002 г. №559
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств» от 13. 10.2003 № 91н.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94
11. План счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности предприятий  и организаций агропромышленного комплекса и методические  рекомендации по его применению: Приказ Минсельхоза РФ  от 13.06.2001 г. №654.
12. Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина  от 06.07.1999 №43н (редакция от 18.09.2006).
13. Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
14. Об утверждении специализированных форм  первичной учетной документации: Приказ Минсельхоза  РФ от 16.05.2003 г. №75.
15. Об утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление  Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003
16. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный Закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ.
17. Анализ ошибок. Предприятие установило новый  срок службы  основного средства// Главбух.-2002. №17 с.94
18. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли// Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»-2008г.-56с.
19. Гладкий А. А. 1С:Управление небольшой фирмой 8.2., М.: Эксмо, 2011г.
20. А. В. Гартвич 1С:Бухгалтерия 8 как на ладони, Феникс, 2011
21. Коваленко Н.Я. , Экономика сельского хозяйства, курс лекций. М.: Издат.ЭКМОС, 2007 г.
22. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2011, М.: Феникс, 2011г.
23. Новодворский В.Д, Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования. Современный бух.учет. 2004.г.
24. А. Сараева, Л. Власенко 1С Бухгалтерия 8.2:доступно для бухгалтера, Эксмо,Москва 2011 год.
25. Харитонов C.А. учет основных средств в 1С: Бухгалтерии 8. - М.: 1С-Паблишинг, 2009 г..
26. Харитонов С.А. Хозяйственные операции в 1С Бухгалтерия 8.2. М.:1С- Паблишинг, 2011г.
27. http://www.audit-it.ru

 

ПРИЛОЖЕНИЯ