Аудит основных средств

д) координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

— привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

— привлечение экспертов;

— количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

— количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

— возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

— обстоятельства, требующие особого  внимания, например существование аффилированных лиц;

— особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

— стаж работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу;

— форму и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, ПСАД и условиями конкретного аудиторского задания.

Подготовка общего плана аудита отражается в бланках, именуемых  «Данные по планированию аудита»  и «Общий план аудита».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

План аудит состоит из двух разделов:

План аудита ОС на ОПХ «Ленинский путь»:

1 Тест средств контроля:

А) разделение функций принятия решений, совершения операций, контроля за ними

Б) Организация сохранности  ОС.

2 Аудиторские процедуры  по существу:

1 Проверка организации  документооборота по операциям  с ОС,

2 Проверка соблюдения  положений нормативных актов,  регламентирующих операции с  ОС;

3 Проверка учетных процедур  принятия к учету ОС;

4 Проверка учетных процедур  списания операций принятия ОС  и их содержания;

5 Проверка учетных процедур  операций ремонта Ос, модернизации, реконструкции, дооборудования;

6 Проверка учетных процедур  списания ОС;

7 Проверка учетных процедур  начисления амортизации ОС

3.5 Составление  программы аудита основных средств  на ОПХ «Ленинский путь»

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает те же

этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита. Программа необходима для наиболее  эффективного  распределения работы внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  за  ходом  аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки,

присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь

возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в  виде  программы  тестов

средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет  собой  совокупность

действий, предназначенных  для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление  существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов аудиторских процедур.

Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы,

документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий  план  и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  и  завизированы  в установленном порядке.

Программа аудита ОС

1 Тест средств  контроля:

а) Тестирование системы  организации материальной ответственности.

 Методы: инспектирование  договоров МО, опрос, запрос, подтверждение,  документальный анализ (инвентариз. описи);

б) Тестирование системы  организации хранения ОС,

Методы: инспектирование, опрос  гл.буха, запрос, подтверждение, наблюдение;

в) Тестирование организации  контроля за сохранностью ОС,

Методы: инспектирование, запрос, подтверждение;

г) Тестирование разделения функций принятия, совершения операций и контроля за ними.

Методы: опрос, наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение,

2 Аудиторские  процедуры по существу

1. Существование:

1 Установить факт наличия ОС,

Методы: инспектирование (инвентаризация). Инвентаризация: подготовительный этап, проведение инвентаризация, результаты инвентаризация.

2. Права и обязанности:

1 Проверить ПУД на соответствие применяемых форм. Методы: инспектирование, нормативный анализ.

2 Проверить на применение в производ. процессе или в процессе управления. Методы: инспектирование, запрос, подтверждение;

3 Проверка наличия гос. регистрации. Методы: инспектирование, документальный анализ.

3. Оценка:

1 Проверить достоверность  перв. ст-ти ОС. Методы: инспектирование;

2 Проверить обоснованность  изменения первонач. оценки. Методы: инспектирование, нормативный анализ, бух. анализ;

3 Проверить обоснованность  расходов на содержание и ремонт ОС. Методы: инспектирование, документальный анализ, бух. анализ;

4 Проверить порядок оценки  ОС при их выбытии. Методы: инспектирование,  арифметическая проверка, бух. анализ;

5 Проверить правильность начисления амортизации;

5.1 Проверить обоснованность  применяемых норм. Методы: инспектирование,  нормативный анализ;

5.2 Проверить правильность  начисленных сумм ам-ции (начало начисления, временное прекращение, завершение начисления, ежемесячная сумма ам-ции).

Методы: инспектирование, нормативный  анализ, документальный анализ, арифм. проверка;

5.3 Проверить правильность  отнесения сумм начисленной ам-ции на счета учета затрат. Методы: инспектирование, бух. анализ;

6 Проверить порядок создания  резерва на ремонт ОС. Методы: инспектирование (Уч.политика, метод. рекомендации), нормативный анализ, арифм. проверка.

4. Полнота:

1 Проверить состав инвентаря  и хоз.принадлежностей, учитываемых на счете 10, Методы: инспектирование, нормативный анализ.

5. Разграничение  отчетного периода:

1 Проверить обоснованность  признания актива в качестве  объектов ОС. Методы: инспектирование,  документальный анализ, нормативный  анализ;

2 Проверить обоснованность  признания актива в данном  отч. периоде. Методы: инспектирование, документальный анализ;

3 Проверить обоснованность  списания ОС в данном отч. периоде.

Методы: инспектирование, документальный анализ, нормативный анализ, опрос.

 

Таблица 11 Программа аудита основных средств в ОПХ «Ленинский путь»

№ п/п	Наименование аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению  основных средств
1	Аудит учета операций по приобретению основных средств	12.07.2012	Пивкин Д О	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче основных средств  обмена (бартер)	12.07.2012	Ташкин Е В	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению основных средств (безвозмездно при взносе в уставный капитал  и др.)	13.07.2012	Пивкин Д О	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения  основных средств
2.1.	Изучение организации  хранения основных средств (наличие  весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)	14.07.2012	Ташкин Е В	Инструкция о приемке основных средств, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.
2.2.	Изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе основных средств с предприятия.	14.07.2012	Пивкин Д О	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
продолжение таблицы 11
2.3.	Проверка полноты оприходования основных средств и правильность их оценки	14.07.2012	Ташкин Е В Пивкин Д О	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4.	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам	15.07.2012	Пивкин Д О	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов и МБП	16.07.2012	Пивкин Д О	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
3. Проведения анализа использования основных средств
4.1.	Выявление неиспользуемых основных средств в течение проверяемого периода	19.07.2012	Пивкин Д О	Карточки складского учета, оборотные ведомости
4.2.	Выявление неиспользуемых основных средств свыше одного и более лет	20.07.2012	Ташкин Е Н	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

ГЛАВА 4 АУДИТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ОПХ «ЛЕНИНСКИЙ ПУТЬ»

4.1 Аудит  системы внутреннего контроля  при осуществлении аудита основных  средств на ОПХ «Ленинский  путь»

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает получение  информации о специфике и масштабах  деятельности субъекта, представление  о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о  возможности использования в  проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизор не может  полагаться на систему внутреннего  контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтобы выводы его не основывались на доверии к  этой системе. Низкая эффективность  системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

Принципы системы внутреннего  контроля. Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1 Принцип ответственности

2Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4 Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).

7. Принцип заинтересованности администрации.

8 Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.

9.Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

10.Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).