Аудит расчетного счета

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета операций по расчетному счету контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Аудиторский риск представляет собой  вероятность наличия в бухгалтерской  отчетности организации невыявленных существенных ошибок или искажений  либо признание таковых, в то время  как существенных ошибок или искажений в действительности нет.

До начала проверки аудитор определяет допустимый уровень существенности.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей  принятой базовой величине.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса, форма № 1.

Рассмотрим порядок  расчета уровня существенности для ООО «Альком Омск» (табл. 3.).

Таблица 3 Расчет уровня существенности для ООО «Альком Омск» за

2010 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического  субъекта (руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Балансовая     прибыль предприятия	30643	5	1532,15
Валовой объем	228155	2	4563,1
Валюта баланса	1606840	5	80342
Собственный капитал	1284701	10	128470,1
Общие              затраты | предприятия	207510	2	4150,2

Порядок расчета: В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели столбца 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(4563,1+1532,15+80342+128470,1+4150,2)/5 =43811,51 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(43811,51- 1532Д5) /43811,51 * 100% = 96,5%

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(128470,1-43811,51)/43811,51* 100%=193,2%

Новое среднее арифметическое составит:

(4563,1+80342 + 4150,2) / 3 = 29685,1 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 30 000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(29685,1 - 30000)/29685,1 * 100% = 1,1%, что находится в пределах 20%. Поэтому окончательно определяем допустимый размер ошибочной суммы (уровень существенности) для ООО «Альком Омск» в сумме 30 000 тыс. руб.

Далее необходимо провести определение  уровня существенности по проверяемым  статьям бухгалтерского баланса (табл. 4).

Таблица 3.4 Определение уровня существенности проверяемых статей бухгалтерского баланса

 

Проверяемая статья	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
260 «Денежные средства»	19850	1,235	185,25

3.2.    Аудиторская проверка расчетного счета

Аудиторская проверка операций по расчетным счетам начинается с того, что аудитор знакомился со сведениями о рублевых счетах, приложенными к налоговой отчетности. При этом он установил количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Аудитором было установлено, что ООО «Альком Омск» имеет расчетный счет в Филиале Омский «ОТП Банк» в г. Омск №42202810060340109887.

Эти данные нужны для проверки наличия  банковских выписок по счету и  регистров синтетического учета  по счету.

Затем аудитор определил юридические  основы взаимоотношений общества и  банка, проверил соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ. По результатам проверки было установлено, договор на банковское обслуживание расчетного счета соответствует всем необходимым нормам Гражданского кодекса РФ.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка операций по расчетному счету проводится в соответствии с разработанной аудиторской программой по данному участку учета , согласно блок-схем.

Информационная база, использованная аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

-основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном счете в банке и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных 
учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

 

1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер № 2.
3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования-поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.

По приказу  об учетной политике аудитор ознакомился:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по расчетному счету;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на расчетном счете;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

При аудите операций по расчетному счету аудитор, в частности, должен проверить:

-порядок ведения учетных регистров; ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

     -своевременность   отражения   в   регистрах   синтетического   учета операций    по    движению    денежных    средств    на    расчетном    счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

     -тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Аудитор начинает проверку с определения количества у общества расчетных счетов, проверки законности их открытия.

     Затем     аудитором     производится     определение тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравнивают, как правило, строку баланса и регистр (табл.5).

Таблица 5 Рабочий документ № _ _ Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

 

Дата	Сумма по балансу	Сумма по главной книге	Отклонение	Примечания
28.02.10	7704	7700	4	В пределах округления
28.02.10	5 182	5000	182	В пределах округления

По данным табл. 5 можно заключить, что в целом на участке учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Альком Омск» тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета соблюдается.

Нарушений и расхождений в суммах не обнаружено.

Далее производится проверка соблюдения идентичности выписок учреждения банка приложенным документам (табл. 6).

Таблица 6 Проверка идентичности выписок учреждения банка приложенным

документам

Дата выписки банка	№ документа	Сумма по выписке, руб.	Сумма по документу, руб.	Выявленные расхождения, руб.
11.01.10	1	56939,97	56939,97	-
15.01.10	5	256964,56	256964,56	-
06.02.10	7	125693,48	125693,48	-
10.02.10	9	42563,87	42563,87	-

Как видно из таблицы  6, при проверке расхождений между суммами по выпискам и приложенным к ним документов отклонений не обнаружено. Суммы, отраженные в банковских выписках, соответствуют суммам, отраженным в учете.

Законность  совершения хозяйственных операций соблюдается.

Далее осуществляется выборочная проверка правильности корреспонденции счетов со счетом 51 «Расчетные счета».

При этом производится выборка первичных  документов, осуществляется пересчет и контроль сумм, и сопоставление данным первичных документов с учетными регистрами.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитором были сверены записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов проверялись  путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

В ходе проверки нарушений обнаружено не было.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета, Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам были проанализированы в разделе аудита расчетных    операций    по    счету    60    «Расчеты    с    поставщиками    и подрядчиками»,   для   установления   реальности   и   обоснованности   их использования.

В   заключении   проверки   участка   учета   денежных   средств   на расчетном счете необходимо обобщить выявленные нарушения (табл.7).

Таблица 7 Нарушения при ведении расчетного счёта

 

№ п/п	Источник информации	Вид нарушения	Рекомендации по устранению
1	1С - Общий журнал документов -сортировка - выписка по торговым операциям за период 01/02/10- 29/02/10	Отсутствие выписки по лицевому счёту 40702810403000000340 за 15/02/10	Запросить копию выписки в банке
2	Платежное требование №452372 от 03.02.10	Отсутствие штампа банка о принятии документа	Должным образом заполнять документ
3	Платежное требование №452372 от 03.02.10	Имеет исправление даты	Должным образом заполнять документ
4	1С - Журнал банковских документов -банковская выписка по счету 40702810403000000340 за 03/02/10	Неправильно разнесена оплата покупателя за посадочный материал	Разнести оплату согласно выписки по счету 40702810403000000340 за 03/02/10
5	1С - Журнал банковских документов -банковская выписка по счету 40702810403000000340 за 03/02/10	Нарушена корреспонденция счетов	Должным образом произвести корректировку проводок