Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

style="text-align:justify">    В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед  с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным  бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения  для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, первичной  оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания  руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских  проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного  внимания в ходе проверки, и четко  формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно  зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

 Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

 

На этапе оценки системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

В ООО «ССТ» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций. На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия». Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «ССТ» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

     При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

      Учетная политика ООО «ССТ» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

   В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО «ССТ» устанавливает порядок ведения налогового учета.

      Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

    Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

    Основная цель внутреннего контроля в ООО «ССТ» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в  ООО «ССТ» решает следующие задачи:

- проверка правильности  составления и условий выполнения  хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния  правильности оценки имущества,  эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка  установления и применения цен,  тарифов, а также расчетно-платежной  дисциплины, своевременности внесения  в бюджет налогов и платежей  во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских  балансов и отчетов, правильности  организации, методологии и техники  ведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверности  учета затрат на производство, полноты отражения выручки от  реализации продукции (работ,  услуг), точности формирования финансовых  результатов, объективности использования  прибыли и фондов;

- разработка и представление  обоснованных предложений то  улучшению организации системы  контроля, бухгалтерского учёта  и расчетной дисциплины, повышению  эффективности программ развития, изменению структуры производства  и видов деятельности;

- консультирование учредителей,  руководителей подразделений, специалистов  и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной  деятельности и другим проблемам.

      Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации. Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

    «Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

    Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные принципы  управления данным аудируемым лицом;

- организационная структура  аудируемого лица;

- распределение ответственности  и полномочий;

- осуществляемая кадровая  политика;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для  внешних пользователей;

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей;

- обеспечение соответствия  хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности  организации работы ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита  в составе органа управления  аудируемого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

- подотчетность одних  работников другим;

- внутренние проверки  и сверки данных по вопросам  финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных  бумаг и товарно-материальных  запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с данными  внешних источников информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;

 - осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

- ограничение доступа  к активам и записям;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с плановыми  показателями.

     В процессе аудита финансовой отчетности в уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

- определить виды вероятных  существенных искажений, которые  могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учитывать факторы, которые  влияют на риск появления существенных  искажений;

- разрабатывать надлежащие  аудиторские процедуры.

     При разработке подхода к проведению аудита в ООО «ССТ» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

    Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

- осуществление операций  по общему или специальному  разрешению руководства;

- своевременный учет всех  операций и прочих событий  в точных суммах, на надлежащих  счетах и в должные отчетные  периоды с тем, чтобы сделать  возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в  соответствии с установленным  порядком;

- возможность доступа  к активам и записям только  по разрешению руководства;

- регулярное сопоставление  учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие  надлежащих мер в отношении  любых расхождений.

      В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.

    Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

    Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: