Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Состав аудиторской группы                Иванов  И.С.

Планируемый аудиторский  риск                  3% 

Планируемый уровень существенности               2%

 

	Планируемые проверки		Период проведения		Исполнитель		Источник информации
1	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами		Ежеквар-тально				Договора купли-продажи, поставки товара
2	Обоснованность графика  документооборота		Ежеквар-тально				График документооборота. Учетная политика.
3	Правильность оформления первичных документов расчетов с  поставщиками, покупателями		Ежеквар-тально				Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4	Правильность арифметического  подсчета в документах		Ежеквар-тально				Те же
5	Правильность отражения  НДС		Ежеквар-тально				Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
6	Правильность начисления наценок на товар		Ежеквар-тально				Расчет реализованных  наценок.
7	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных  документов в архиве		Ежеквар-тально				Первичные документы
8	Правильность уничтожения  первичных документов		Ежеквар-тально				Акты о выделении документов к уничтожению.
9	Правильность ведения  синтетического и аналитического учета  расчетов поставщиками, покупателями		Ежеквар-тально				Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
10		Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками		Ежеквар-тально				Учетная политика, Акты инвентаризации
11		Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными  дебиторами и кредиторами		Ежеквар-тально				Акты сверки
12		Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке		Ежеквар-тально				Акты сверки
13		Обоснованность причин возникновения дебиторской и  кредиторской задолженности		Ежеквар-тально				Договора поставки
14		Правильность погашения  дебиторской и кредиторской задолженности		Ежеквар- тально				Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
15		Правильность корреспонденции  счетов		Ежеквар-тально				Главная книга

 

 

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки  тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить  существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие  именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура  – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических  показателей отчетности с целью  выявления неверно отраженных в  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется  программа аудита, обозначается номером  или кодом каждая проводимая аудиторская  процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета производственных запасов в ООО «ССТ» представлена в таблице 3.

Таблица 3. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ССТ»

Проверяемая организация  ООО «ССТ»

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1.	Анализ учетной политики в части закрепленного способа  учета товара	Учетная политика	Изучение положений учетной  политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2.	Выборочная проверка наличия  и правильности оформления договоров  поставки	Договора	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.	Выборочный контроль документального  оформления движения товара на складе	Карточки складского учета  товара, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
4.	Проверка правильности организации учета выпуска и  продажи товара, списания себестоимости  проданной продукции, поступления  выручки от продажи	Учетная политика, первичные  документы, машинограммы, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5.	Проверка своевременности  и полноты списания себестоимости  проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости  отгруженной(проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6.	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7.	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах, ценам прейскуранта	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8.	Проверка данных регистров  учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной  книге	Машинограммы, Главная книга	Перечсет, проверка учетных записей
9.	Проверка полноты и  реальности Сум дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, машинограммы	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10.	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными  дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и  других форм расчета	Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11.	Проверка правильности формирования показателей формы  №2: выручки от продажи, себестоимости  проданной продукции, валовой прибыли  и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, форма №2	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры
12.	Анализ динамики финансового  результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и  синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный  и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

 

Глава 3. Организация  аудиторской проверки расчетов с  покупателями и заказчиками.

3.1 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства  могут быть внутренними, внешними  и смешанными.

2. Аудиторские доказательства  могут быть прямыми и обратными.

3. Аудиторские доказательства  могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства  могут быть устными и письменными.  Доказательства в форме документов  и письменных показаний обычно  являются более достоверными, чем  устные показания.

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3.результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

5. сопоставление одних  документов экономического субъекта  с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6.результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

7.бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств  зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

При проверке расчетов с  поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «ССТ» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

1. устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

2. проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

3. прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.

4. аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для  того, чтобы произвести проверку хозяйственных  операций, их соответствие нормативным  документам  и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым  предприятием и их дальнейшее отражение  в бухгалтерской отчетности.