Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

- структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего  контроля в течение рассматриваемого  периода. 

    Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

 

В результате полученного  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  тестов средств контроля аудитор  может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО «ССТ» в первую очередь ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

     Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

     Тесты (Приложение 1) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

 

2.3. Расчет уровня  существенности по структуре  баланса ООО «ССТ»

   Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента.

Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает  уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской  отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные  критерии существенности совсем непросто.

   Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

   Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

    Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

    Комиссия по ценным бумагам и биржам США определяет существенность следующим образом: термин “Существенность” при использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую информацию то тех вопросов, о которых нужно проинформировать среднего вкладчика”. В судебной американской практике применяется понятие “средний держатель акций”, а в изданиях Американской ассоциации аудиторов “информированный вкладчик”. Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах.

Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения 

     Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1) как основу для планирования  проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки  статей и счетов, которым следует  уделить особое внимание,

2) как основу оценки  собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия  решения о типе аудиторского  заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах”  должна информировать пользователей  о том, что мнение, выраженное аудитором  в его заключении, относится исключительно  к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии  гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента  или копейки.

    На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.

    В качестве количественного параметра прежде всего используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется  обратная зависимость:

а) при более строгих  критериях существенности уровень  аудиторского риска ниже,

б) при менее строгих критериях существенности аудиторский риск выше. Данное положение прямо вытекает из предыдущего параграфа, где была рассмотрена взаимосвязь уровня существенности и объема аудиторских процедур.

    В случае, если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными

(например, 8% вместо планируемых 5%), аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

Для этого возможно сделать  следующее:

 а) произвести дополнительные  процедуры тестирования средств  контроля для снижения контрольного  риска,

б) для снижения риска  необнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок.

Для расчета существенности:

1. выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «ССТ», к базовым показателям относятся:

- Прибыль до налогооблажения

- Выручка от продаж 

- Валюта баланса

- Собственный капитал

- Общие затраты предприятия

           2)выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 1.

Значения базовых показателей  бухгалтерской отчетности ООО «ССТ» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2010 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

2. определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «CCТ», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * ai (таблица 5, графа 4)

3. анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется  средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Таблица 1. Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель     Пi	Значение бух. Показателя по бух. Отчетности	Уровень существенности базовых  показателей, % ai	Значение показателей  для расчета существенности Пi(с)
1.Прибыль до налогообложения	291044	5	14552,20
2. Выручка от продажи	1626426	2	32528,52
3. Валюта баланса	1280380	2	25607,60
4. Собственный капитал	842596	10	84259,60
5. Общие затраты  организации	1362472	2	27249,44

 

   Значение с максимальным  и минимальным отклонением от  средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 84259,60 и минимальную величину 14552.20

- вычисляется новая средняя  Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(32528,52+25607,60+27249,44)/3=28462 тыс. руб.

4. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 29000 тыс. руб. Отклонения:

 29000-28462

      28462

 

2% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение  о существенности отклонения.

Рассчитываю уровень существенности конкретного объекта аудита. Рассчитываю как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. Так как тема данной курсовой работы   «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками», то в данном случае рассчитываю уровень существенности дебиторской задолженности.

Рассчитываю долю дебиторской  задолженности баланса:

По данным баланса (Приложение 2)

Дебиторская задолженность  на конец 2010 г. – 356209

Валюта баланса на конец 2010 г. – 965 800

965800-100%

356209-х

Х= 356209*100%

      965800

 

Уровень существенности при  аудите дебиторской задолженности  составит 29000*37%= 10730 тыс. руб.

 

2.4 Программа аудита  расчётов с покупателями и  заказчиками 

В процессе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками  составляется общий план и программа  аудита.

Если аудиторская организация  использует компьютерную обработку  данных, то план и программа проведения аудита, в которых содержатся все  необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудита, заполняется автоматически.

При разработке плана и  программы аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 «Планирование  аудита»

Проведенные исследования позволили  составить план аудиторской проверки (см. таблица 2).

Таблица 2. План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ССТ»

Проверяемая организация               ООО «ССТ»

Руководитель аудиторской  группы             Иванов  И.С.