Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

     Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

       −предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

     − объект проверки узконаправленный;

     − организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

     План  и программа проверки были  разработаны  на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

     − составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

     − составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;

     − использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

     По  полученным в процессе тестирования результатам можно сделать предварительный вывод о том, что эффективность системы внутреннего контроля  оплаты труда в ООО «Гарант» находится не на высоком уровне. В организации не налажено взаимодействие между бухгалтерией и кадровой службой, приказы по личному составу доставляются в бухгалтерию не своевременно.  

     2.3.Проверка  организации трудовых отношений и соблюдения норм трудового законодательства

     В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями  в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер заработной платы, материального стимулирования его результатов.

     Заработная  плата – это выраженная в денежной форме стоимость рабочей силы за соответствующее количество и  качество труда, включенная в себестоимость продукции.

     Основной  функцией заработной платы является воспроизводство рабочей силы. У  каждого работника есть свой интерес, стимул или мотивация к труду. Чтобы работник трудился добросовестно и качественно, необходимо применять совокупность различных способов приведения в действие его интересов, то есть осуществлять стимулирование.

     Установление  государственных  гарантий  трудовых  прав  и свобод граждан, создание благоприятных условий  труда, защита  прав и  интересов работников  и  работодателей регулируется в нашей стране трудовым законодательством. Основными задачами   является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования  интересов сторон трудовых  отношений, интересов государства,  а также  правовое  регулирование  трудовых  отношений  и  иных непосредственно  связанных с ними отношений по:

− организации труда и управлению трудом;

− трудоустройству у данного работодателя;

     − профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;    

     − социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

     − участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении законодательства в предусмотренных законом случаях;

     − материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

     − надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) соблюдения трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

− разрешению трудовых споров.  

     В процессе аудита соблюдения трудового  законодательства по оплате труда в ООО «Гарант» использовались различные методы проверки:

− выборочный;

     − хронометражные наблюдения, позволяющие проверить обоснованность действующих норм;

− контрольные замеры объемов выполненных работ;

     В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска  средств контроля (принят 100%) проводилась сплошная проверка указанных документов.

     Аудитором был проверено:

− соблюдение актов трудового законодательства;

− оформление сотрудников при приеме и увольнении;

− учет рабочего времени;

− построение системы оплаты труда;

     − выполнение внутреннего трудового распорядка и состояние трудовой дисциплины в организации.

     В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации [1] и Трудовым кодексом Российской Федерации [3].

     В рамках этих документов трудовые отношения  в ООО «Гарант» оформляются двумя способами:

• трудовым договором (Приложение 3);
• коллективным договором (Приложение 2).

     Трудовой  договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая − выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут ставиться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

     Трудовые  отношения с совместителями также  оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность  рабочего времени в месяц не может  превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

     Коллективный  договор и другие локальные нормативные  акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым договором. К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

     При этом физическое лицо, заключившее  трудовой договор, подпадает под  действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, по договорам  гражданско-правового характера  эти льготы не предоставляются.

     При проверке обратим внимание на наличие документов:

    − приказ о приёме работника на работу (Приложение 4);

        − приказ о предоставлении работнику отпуска (Приложение 10);

    − приказ о расторжении трудового  договора (Приложение 5);

    − личная карточка (Приложение 9);

    − штатное расписание (Приложение 7);

    − должностная инструкция (Приложение 6);

    − табель учёта рабочего времени (Приложение 11);

    − график отпусков (Приложение 8);

    - график учёта рабочего времени (Приложение 12);

    − Положение об оплате труда (Приложение 24).

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ все  хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [8]. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности [12]. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

     Для проведения более эффективной проверки правильности соблюдения трудового  законодательства использована рабочая  таблица (табл. 8)  
 
 

                                                                                                                  Таблица 8.

     Аудиторская проверка трудового законодательства

 

     В ходе проверки аудитором был обнаружен ряд недостатков:

     1. В должностной инструкции имеются  орфографические ошибки.

     2. В табеле учёта рабочего времени  не указан номер документа.

     3. В приказе о прекращении трудового договора по строке «Основание» не указан документ, по строке «Прекращение трудового договора» не указан номер и дата трудового договора.

     4. В личной карточке в п. 10 «Основание  прекращения трудового договора (увольнения)» не совпадает номер  приказа.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  в ООО «Гарант» соблюдаются нормы трудового законодательства, однако учёт личного состава организации ведётся не на самом высоком уровне. 
 
 
 

2.4. Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

     Бухгалтерия ООО «Гарант» осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

     Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

     − оплаты труда, причитающиеся работникам, − в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

      − оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет;

      − начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      − начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия  в капитале организации, а также  суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.