Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета в ООО «Гарант» применяют аналитические счета. Об этом свидетельствуют карточки счёта 70, 68, 69, а также журналы-ордера по этим счетам.

     Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду учета. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Исследовав журнал-ордер по счетам 70, 68, 69 и оборотно-сальдовые ведомости по данным счетам можно сделать вывод, что выше изложенные требования выполнены.

     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заключается в ведении  операций по данному направлению  в разрезе видов оплаты труда отдельно по каждому работнику  (Приложение 17).

       На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на последний календарный день каждого месяца. Данные аналитического учета в ООО «Гарант» соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.) [11], поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.

     Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

     По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

     По  дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

     В ООО «Гарант» используются следующие субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению;
• 69-11 «Страхование  от НС и ПЗ».

     Порядок исчисления и уплаты налога работодателями определен в статье 243 НК РФ [2].

     Авансовые платежи по налогу осуществляются непосредственно  перед тем, как получить в банке  денежные средства для выплаты заработной платы.

     Перечисление  единого социального налога в ООО «Гарант» оформляется проводками:

• Дебет 69-2-2 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в пенсионный фонд (страховая часть);
• Дебет 69-2-3 Кредит 51 − перечислен единый социальный налог в пенсионный фонд (накопительная часть);
• Дебет 69-11 Кредит 51 - перечислен взнос от НС и ПЗ;
• Дебет 69-1 Кредит 51− перечислены расходы по социальному страхованию.

     Перечисленные суммы относят на счёт 44 «Расходы на продажу», субсчёт «Издержки обращения, облагаемые ЕНВД»:

• Дебет 44-1-2 Кредит 69-1, 69-2-2, 69-2-3, 69-11.

     В конце года рассчитывается общая  сумма единого социального налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающая  сумма перечисляется во внебюджетные фонды не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

     Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»  предназначен для обобщения информации о расчётах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации. Проверяемая организация в учёте использует счёт 68-1 «Налог на доходы физических лиц».

    Начисление  налога отражается проводкой:

 −  Дебет 70 Кредит 68-1 – начислен налог на доходы физических лиц.

Перечисление  налога:

  - Дебет 68-1 Кредит 51 – перечислен с расчётного счёта налог на доходы физических лиц.

    Проверим  правильность расчёта заработной платы работника:

• В марте 2008 года отработано 8 смен, 40 часов.
• Тарифная ставка 4200 руб. (0,25).
• Налоговых вычетов нет.
• Начислено (1050/40*40) =1050 руб.
• Итого начислена заработная плата - 1050 руб.
• Удержан налог на доходы физических лиц  1050*13% = 137 руб.
• К выдаче (1050 - 137) = 913 руб.

      Расчёт  заработной платы проводился на основании  табеля и графика учёта рабочего времени за март 2008 г.  Сверим сумму заработной платы с платёжными ведомостями за март 2008 г.: рассчитанная сумма полностью совпадает с суммой по ведомости.

      Данные  ведомости по заработной плате соответствуют  размеру заработной платы, указанной в трудовом договоре и дополнительном соглашении к трудовому договору (Приложение 18). Заработная плата выдается 2 раза в месяц, что может быть подтверждено наличием расходных кассовых ордеров и платёжных документов.

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

     Из  данных первичных документов и учётных регистров следует, что в ООО «Гарант» производится правильное начисление оплаты труда. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

• платёжные ведомости (Приложение 13);
• расходные кассовые ордера (Приложение 20);
• обороты по счёту 70, 68, 69 (Приложение 14);
• карточки счета 70,68, 69 (Приложение 15);
• налоговая карточка (Приложение 19);
• журнал-ордер по счетам 70, 68, 69 (Приложение 16);
• оборотно-сальдовые ведомости по счёту 70, 68, 69 (Приложение17);
• Баланс (ф.№1);
• Отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

     При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

     В ходе проверки был фактически подтвержден  высокий риск системы внутреннего  контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный  бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

     Анализируя  изложенные результаты проверки можно  сделать следующие выводы:

• первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме;
• учёт начислений и расчёты по заработной плате в ООО «Гарант» ведётся в целом правильно;
• тарифная ставка работника соответствует штатному расписанию.

     В ходе проверки было также выявлено, что организация внутреннего  контроля осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надёжность). Кроме того, аудитор получил отказ от руководства клиента в просьбе предоставить Главную книгу и Учётную политику, что можно расценить как ограничение объёма аудита. Вследствие этого не предоставляется возможным до конца оценить правильность учёта оплаты труда в ООО «Гарант» и выразить мнение о достоверности финансовой отчётности. 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     На  сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере  оплаты труда.

     Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

     Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых  решений, может дать нам уже в  ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному  труду. При решении проблемы доведения  минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

     Данное  исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

     В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы, приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации − ООО «Гарант». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом.

     Состоялось  практическое ознакомление с деятельностью  объекта исследования:

     - приобретен опыт работы с хозяйственной документацией;

     − исследован значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике;

     - рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

     − продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения;

     - полученная в ходе проверки информация систематизирована и подвергнута анализу;

     − выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Гарант».

     В качестве рекомендаций руководству  организации ООО «Гарант» предложено:

     - усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации;

     − соблюдать трудовое и налоговое законодательство;

     - осуществлять моральное, материальное и организационно-техническое стимулирование работников;

     − осуществлять переподготовку кадров;

     − организовать четкий учет заработной платы на предприятии путём проведения инвентаризации для проверки полноты и обоснованности отражения в учёте обязательств организации по выплате заработной платы и правильности её начисления в соответствии с первичными документами;