Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

СибГАУ

Основы  аудита

Аудит учета  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Содержание:

 

 

 

Введение

 

 

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Неоспорим тот факт, что в процессе хозяйственной деятельности организация  и предприниматели вступают в  товарно-денежные отношения, в результате которых возникают определенные обязательства, выраженные в денежной форме и подлежащие исполнению. Это кредиторская и дебиторская задолженности.

Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с  проблемой невозврата долгов со стороны  недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь задолженность относится  к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой  объем просроченной и безнадежной  задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Одной из ключевых проблем хозяйствующих  субъектов в современных условиях функционирования является рост дебиторской  и кредиторской задолженности, обусловленный  как объективными, так и субъективными  факторами. Это во многом определяет значимость аудита состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Целью данной контрольной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами хозяйствующего субъекта. В связи с поставленной целью выполнения контрольной работе в процессе ее выполнения будут решены следующие задачи:

- рассмотрена организация системы  расчетов с дебиторами и кредиторами,  приведена классификация задолженности;

- приведена методика аудиторской  проверки расчетов с дебиторами  и кредиторами;

- разработаны основные этапы  проведения аудита дебиторской  и кредиторской задолженности  и проведена проверка;

- выявлены нарушения и даны  рекомендации по повышению эффективности  существующей системы расчетов.

Объектом исследования контрольной работы является ООО «Автотехцентр-Красноярский».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организация учета расчетов и аудита с дебиторами и кредиторами

 

1.1 Сущность, содержание и организация расчетов дебиторами и кредиторами

 

 

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность  организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Причины возникновения кредиторской задолженности могут быть разными, но сущность ее с точки зрения гражданского законодательства всегда одинакова. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение.

В зависимости от характера задолженности  в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность. Классификация задолженности по указанному признаку представлена на рисунке 1.1.

 

 

Рис. 1  Классификация кредиторской задолженности

 

Чтобы в бухгалтерском учете признать выручку, необходимо выполнение определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н, в ред. от 27.11.2006г.): организация может подтвердить право на получение данной выручки согласно договору или в иной форме, ее сумма и соответствующие расходы вполне могут быть определены.

 

 

Кроме того, не должно быть сомнений, что в результате экономические  выгоды организации увеличатся, право  собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком (услуга оказана).

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом оплаты. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную  дату по кредиту счетов 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»);

- перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по  кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными  фондами (кредитовый остаток по  счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Наиболее распространенный вид  кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками являются:

- обеспечение контроля за правильностью  оформления договоров и иных  документов, регулирующих и регламентирующих  взаимоотношения между предприятиями,  организациями, учреждениями, физическими  лицами;

- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

- правильное отражение операций  в первичных документах и регистрах  синтетического и аналитического  учета оп расчетным операциям;

- своевременное выполнение расчетов  с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

- ликвидация просроченной задолженности  и недопущение задолженности  с истекшим сроком исковой  давности.

РСБУ предусматривают, что расчеты  с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта), а  также за все виды услуг  связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным  поставкам; 

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

- поставщикам по полученному  коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  обособленно.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее - ГК РФ) «к объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».