Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Следовательно, право на получение  дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это  возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это  расширение рынка сбыта товаров,  работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую  задолженность организации, отвлекаются  из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.

Рост дебиторской задолженности  может привести к финансовому  краху хозяйствующего субъекта, поэтому  бухгалтерская служба организации  должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность можно  рассматривать в трех смыслах:

- во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности;

- во-вторых, как часть продукции,  проданной покупателям, но еще  не оплаченной;

- в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых  за счет собственных либо заемных  средств.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Классификация дебиторской задолженности по видам представлена на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Классификация дебиторской задолженности по видам

 

Просроченная дебиторская задолженность  является выведенной из хозяйственного оборота частью активов. Поэтому  бухгалтерия организации совместно  с юридической службой должна строго контролировать структуру просроченной задолженности, вести работу по ее взысканию.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой  ожидается в течение года после  отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой  ожидается не ранее чем через  год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении  просроченной дебиторской задолженности  целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты  акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Изначально момент возникновения  дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров  и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).

После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий - оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете возникает:

1) при переходе права собственности  на товары;

2) при передаче результатов работ,  оказании услуг.

Момент перехода права собственности  на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре момента  перехода права собственности этот момент считается наступившим в  момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со ст. 459 Гражданского кодекса РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

Следовательно, дебиторская задолженность  в общем случае отражается в учете:

1) после оформления документов  на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения  работ (услуг).

В разд. II Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. №32н, определены особенности  оценки дебиторской задолженности  для различных договоров.

Если в договоре поставки установлен особый момент перехода права собственности на продукцию, то организации могут определять в учете дебиторскую задолженность (и выручку) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность  учитывается на дату отгрузки продукции  и предъявления кредитором расчетных  документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Второй вариант - дебиторская задолженность  учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.).

В этом случае дебиторская задолженность  до выполнения условий, установленных  договором, оценивается по фактической  себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).

После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается  в размере договорной стоимости  отгруженной продукции.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (если организацией  выдан аванс в счет поставки);

- 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (в случае поставки  товаров, работ, услуг в счет  последующей оплаты);

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (в случае переплаты в бюджет);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  (в случае невозврата подотчетным  лицом выданных ему денежных  средств);

- 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

- 75 «Расчеты с учредителями»  (при наличии задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

При расчетах с покупателями у организации-продавца появляется дебиторская задолженность.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

1.2 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является выражение  мнения о достоверности отражения  в учете и отчетности показателей  дебиторской, кредиторской задолженности.

Основная задача данного вида аудита заключается установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями.

Аудитору необходимо внимательно  проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Учитывая, что основной задачей  аудита расчетов с поставщиками и  покупателями является установление правильности определения и отражения в  учете такого рода расчетов, аудитор  должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой  письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки.

Любое заинтересованное лицо может  предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые  органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные  суды иски в случаях, предусмотренных  этим Кодексом. В числе таких случаев  иски о признании сделок недействительными  не предусмотрены. Право подавать указанные иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации»: налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ.

Аудитор должен внимательно изучить  договоры, с тем чтобы описать  все возможные риски.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые  виды деятельности, не запрещенные  законом (общая правоспособность). Специальная  правоспособность заключается в  осуществлении отдельных видов  деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ (от 05.02.2007) «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

- поставщиков и подрядчиков  по выданным им авансам, учтенная  по дебету счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»,  субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков  по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по  которым получены решения суда  об их взыскании, учтенная по  дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными  бухгалтерского баланса (форма №1), указанными по стр. 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты», стр. 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».