Аудит учета налога на имущество в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Куяштыр» Аскинского района

где     n - объем выборки (количество выборок);

 N - проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

 МР- уточненная существенность;

 r - аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

r = p-i-c,                                                                                             (1.5)

где p - коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете. В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее чем 95%;

i - коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете;

c - коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Связь между доверительной вероятностью (Dv) и коэффициентами надежности (Kn) выражается формулой:

Kn = ln(1- Dv /100),                                                                           (1.6)

Расчет величины аудиторской выборки должен производится для каждого объекта аудита. Бланк расчета аудиторской выборки предполагает ввод следующих обязательных величин:

1. проверяемая величина (оборот или счет);

2) число документов в проверяемой совокупности;

3. уточненный уровень существенности, распределенный на данный объект аудита;
4. коэффициент надежности.

Расчет вспомогательных параметров осуществляется автоматически на основе ранее проведенных расчетов внутрихозяйственного риска, существенности и аудиторского риска. В результате расчета получаем объем выборки в суммовом выражении и необходимое число документов в выборке.

После расчета вышеуказанных  величин аудитор разрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем, аналитические процедуры проверки и сроки их реализации. В процессе ее разработки, необходимо выявить значимые для аудита области и отсутствующие или представляющиеся малозначимыми. К значимым относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

А к малозначимым для аудита относятся те разделы и операции, которые отсутствуют у клиента, те, которые имеют незначительный объем, а также, те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. Для значимых областей бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные методы проверки. В общем плане аудита также определяются действия, направленные на обобщение результатов аудита, указываются положения, которые предусматривают внутренний контроль качества за проведением аудита. Общий план и программа проведения аудиторской проверки подписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителем аудиторской организации.

После составления программы и общего плана аудиторской проверки формируется и утверждается состав группы, осуществляющей ее. Разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, распределяются между исполнителями.

1.3 Методика аудита налога на имущество

 

Для проведения аудита налогообложения аудиторская организация выделяет специалистов по проверке отдельных налогов. Каждый налог выделяется в отдельный объект аудита.

В случае инициирования  проверки собственником организации  заключение договора на аудит налогообложения  включает: предварительное планирование, знакомство с деятельностью экономического субъекта; подписание письма-обязательства; подписание договора на проведение аудита налогообложения; проведение аудита налогообложения; подготовка материалов, включающих аудиторские рекомендации по устранению недостатков в организации налогового учета по результатам проверки, и передача их заказчику, включая аудиторское заключение.

Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим  налогам: налог на прибыль, НДС, налог  на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, налог на рекламу и др. Кроме налогов в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и ФСС РФ). В рамках налогового аудита могут проверяться сопутствующие услуги, связанные с восстановлением налогового учета организации, составление налоговой отчетности и представление отчетности контролирующим органам.

При построении методики аудита по налогу на имущество выполняются следующие этапы:

• определение обязанности уплатить налог на имущество в качестве налогоплательщика или налогового агента;
• оценка систем бухгалтерского и налогового учета по налогу на имущество;
• оценка системы внутреннего контроля по налогу на имущество;
• определение аудиторского риска необнаружения ошибок;
• определение объема аудиторской выборки с целью доведения уровня аудиторского риска до приемлемого, применяемого конкретной аудиторской организацией;
• расчет уровня существенности для конкретного налога или принятие общего уровня существенности по общему плану аудита;
• отбор информационных источников для аудита налога на имущество;
• выполнение аналитических процедур;
• оценка результатов аудиторской выборки;
• оценка аудиторских доказательств;
• формирование мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности в части остатков по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;
• подготовка детализированного отчета для руководства экономического субъекта.

Объектом аудита налога на имущество являются расчеты с бюджетом по налогу на имущество.

В ходе аудита налога на имущество аудиторская компания получает подтверждение достоверности расчетов по налогу на имущество, правильность отнесения групп основных средств, правильность начисления амортизации, правильность применения льгот, правильность заполнения деклараций, своевременность предоставления отчетности в налоговые органы, своевременность и полноту уплаты налога на имущество. В рамках налогового аудита могут проверяться сопутствующие услуги, связанные с консультациями по поводу заполнения инвентарных карточек на основные средства и других документов, связанных с приобретением, продажей, модернизацией, ремонтом, списанием основных средств.

Исследуем предложенную методику на примере конкретного  предприятия СПК «Куяштыр».

       

 

 

 

 

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕТВО В СПК «КУЯШТЫР» АСКИНСКОГО РАЙОНА

2.1 Экономическая характеристика организации     

                             

СПК «Куяштыр»  расположен на правобережье реки Уфы (Караидель) вдоль северной и северо - восточной границы республики Башкортостан. Граничит он на севере с Пермским краем и Свердловской областью, а также с Татышлинским, Балтачевским, Караидельским и Дуванскими районами Республики Башкортостан, в зоне северной лесостепи, в теплом и незначительно засушливом агроклиматическом регионе. Почвы дерново-подзолистые, темно - серые лесные и черноземы оподзоленные, с мощностью гумусового горизонта до 20 - 25 см и содержанием общего гумуса 3 - 6%. 

Район относится к северной лесостепной природной зоне. Климат континентальный.  
СПК «Куяштыр» расположен на северо-западной части РБ в 217 км от столицы Республики города Уфы и относится к северной лесостепной зоне. С районным центром - село Аскино и столицей Республики - городом Уфа связан асфальтированной дорогой. Точное место нахождения Кооператива: 452301, Республика Башкортостан, Аскинский район, деревня Куяштыр, улица Сельская, 1.

Общая земельная  площадь составляет 8782 га, в том  числе земли сельскохозяйственного  назначения – 7065 гектаров, из них пашни 4800 га,926 га сенокоса и 1339 га пастбищ.

Основной  вид деятельности – разведение крупного рогатого скота, выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Высшим органом управления СПК является общее собрание участников. 1 раз в год общество проводит общее собрание. Проводимые помимо годового, собрания участников является внеочередными. Единоличным исполнительным органом Общества, согласно Уставу, является председатель, срок полномочий его 3 года.

Решения общего собрания участников  принимаются открытым голосованием. Любой участник общества вправе вносить предложения о включении в повестку дня дополнительного вопроса.

Размер уставного капитала: 4000 рублей, учредители 2 человек.

Структура управления хозяйством

 

Общее собрание

Председатель

 

Главный бухгалтер

 

Экономист

 

Рабочие

 

 

Рисунок 1.1 Организационно-структурная схема предприятия

Структура бухгалтерии.

Главный  бухгалтер - зам  по налогам, животноводству, кассир.

Экономист подчиняется главному бухгалтеру.

Экономист по оплате труда, юрист, экономист.

Руководитель – Щербинин И. К.

Основной целью создания Кооператива является удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности, а именно производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, выращивания и реализации племенных животных, и получения прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- разведение крупного рогатого скота;

- производство и реализация  продукции животных, физическим и юридическим лицам

- растениеводство

- предоставление услуг в области  растениеводства

- растениеводство в сочетании  с животноводством (смешанное  сельское хозяйство)

- производство сельскохозяйственной продукции и сырья, их переработка и сбыт;

- оптовая торговля зерном, семенами  и кормами для сельскохозяйственных  животных,

- транспортировка грузов ,оказание  складских услуг,

- приобретение, владение, управление имуществом;

Учредительным документом Кооператива является Устав, утвержденный общим собранием его членов, содержащий все обязательные сведения деятельности общества, права и обязанности его членов, органов управления, исполнительных органов и органов структурных подразделений.

Кооператив создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, и осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с настоящим уставом и действующим на территории РБ законодательством. Полное фирменное наименование – сельскохозяйственный производственный кооператив «Куяштыр» Сокращенное наименование – СПК «Куяштыр».

Место нахождения и почтовый адрес СПК «Куяштыр»: 459328, РБ, Аскинский  район, д. Куяштыр, ул. Центральная, д.1.

Кооператив имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Кооператив имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным настоящим уставом.

Кооператив является юридическим лицом, имеет круглую печать и штамп. Кооператив вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Кооператив самостоятельно планирует, организует и осуществляет свою деятельность, основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями продукции. Кооператив самостоятельно распоряжается произведенной им продукцией и полученной прибылью.

Среди ресурсов производства особое место занимают земельные ресурсы, которые являются естественной основой создания материальных благ. Планомерное и рациональное их использование имеет важное значение в сельскохозяйственном производстве.

Таблица 2.1 Наличие и структура земельных угодий в СПК «Куяштыр»

Виды угодий	2009 г.		2010 г.		2011г.		2011 г. в % к 2009 г.
	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу
Общая земельная площадь	3015	100,0	2971	100,0	2971	100,0	98,5
В  том числе  СХУ	2463	81,8	2463	82,9	2463	82,9	100,0
из  них пашня	1371	45,5	1371	46,1	1371	46,1	100,0
сенокосы	451	15,0	451	15,2	451	15,2	100,0
пастбища	641	21,3	641	21,6	641	21,6	100,0
Прочие земельные угодья	552	18.2	552	17,1	508	17,1	92,0