Аудит учета налога на имущество в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Куяштыр» Аскинского района

По данным таблицы 2.8 следует, что в СПК «Куяштыр» за анализируемый период увеличилась численность работников в целом по хозяйству на 10 человек. Сократилась численность работников сезонных и временных на 3, служащих на 1, специалистов на 1 работника.

Определим степень использования трудовых ресурсов в СПК «Куяштыр», приняв среднегодовой норматив рабочего времени на 1 работника 285 дней и 1960 человеко-часов (таблица 2.9).

Таблица  2.9 Анализ степени использования трудовых ресурсов в СПК «Куяштыр» Аскинского района

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011 г. в % к 2009г.,%
Среднегодовая численность работников основного производства, всего чел.	49	61	59	120,4
Отработано работниками всего: тыс. чел. – дней	15	13	13	86,7
тыс. чел.-час.	103	91	89	86,4
в том числе в расчете на 1 работника
чел.- дней	306	213	220	71,9
чел.-час.	2102	1492	1508	71,7

 

Данные   таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом количество отработанных дней одним работником уменьшилась на 86 дней, а количество отработанных часов одним работником за год уменьшилось на 594 часов.

Производительность труда в большей степени определяется уровнем дохода, который получают работающие за свой труд. Общий уровень дохода работника включает оплату труда в денежной и натуральной форме, а также выплаты социального характера за счет средств предприятия.

Анализ динамики и структура денежной выручки  от реализации продукции приведен в таблице 2.10.

 

Таблица 2.10 Динамика и  структура денежной выручки  от реализации продукции в СПК «Куяштыр» Аскинского района, тыс. руб.

Виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 3 года	Удельный вес, %	Ранг
Растениеводство – всего	249	184	313	248,7	Х
в том числе зерно	192		271	154,3	2,03	3
прочая продукция растениеводства	57	184	42	94,3	1,23	5
Животноводство – всего	4364	8408	9318	7363,3	Х
в том числе скотоводство:	4287	8291	9134	7237,3	Х
Молоко	2206	3729	4315	3416,7	44,89	2
мясо	2081	4562	4819	3820,7	50,18	1
прочая продукция животноводства	77	117	148	114,0	1,50	4
Всего	4613	8592	9631	7612,0	Х

По данным таблицы 2.10  можно сделать вывод, что специализация СПК «Куяштыр» Аскинского района – мясо – молочное скотоводство.

Определим коэффициент  специализации по формуле:

  Кс = ___100___                                                                             (2.2),                                                                                                                                                                                                                       

            ∑ d (2n - 1)

где     d– доля товарной продукции отдельных отраслей в %;

n –  место продукции  в ранжированном ряду в порядке убывания удельного веса в сумме денежной выручки.

Коэффициент  специализации  равен  Кс = 0,46,  что  говорит  о среднем уровне специализации  хозяйства.

2.2 Подготовительный этап аудита учета налога на имущество

 

В аудиторскую фирму  СПК «Куяштыр» отправляет «Письмо  приглашение на проведение аудита», спустя некоторое время приходит «Письмо согласие аудиторской фирмы  на проведение аудита». Данные письма приложены в приложении А. После этого заключают Договор № 202 от 1 марта 2011 года  на проведение аудиторских услуг в приложение В.  

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры. Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В СПК «Куяштыр» используется следующая методика расчета уровня существенности. Для расчета существенности: выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является СПК «Куяштыр» к базовым показателям относятся:

-выручка от продажи;

-валюта баланса;

-собственный капитал;

-общие затраты предприятия;

-прибыль от основной деятельности.

Выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	1337	5	66,85
Выручка без НДС	8747	2	174,94
Валюта баланса	24147	2	482,94
Собственный капитал	19492	10	1949,2
Общие затраты предприятия	5974	2	119,48

1. Среднее арифметическое значение:

66,85+174,94+482,94+1949,2+119,48=2793,41/5=558,68

2. Отклонение минимального и максимального значений от средней величины: аудиторская фирма считает возможным величину отклонения в пределах 10%

 Min=(558,68– 66,85)/558,68=0,88%

 Max= (1949,2– 558,68)/ 558,68=2,49%

Как видно из расчетов оба показателя отклоняются от средней величины более чем на 10%, поэтому, необходимы определить новое среднее значение, но уже без min и max показателя

3. (115,68+967,52+85,02):3=391,41

Именно это число  аудиторы будут использовать в ходе проверки в качестве установленного уровня существенности в суммовом выражении. Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

В соответствии с Техническим  заданием в ходе аудита налога на имущество  следует проверить следующее:

1. правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество,

2. правильность применения льгот при расчете налога на имущество,

3. правильность применения ставок и методов расчета налога на имущество,

4. правильности подсчетов.

План аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Куяштыр»

Таблица 2.12 План аудита аудита расчетов налога на имущество в СПК «Куяштыр»

Проверяемая организация	СПК «Куяштыр»
Период аудита	с 01.03.12 по 29.03.12
Количество человеко–часов	340
Руководитель аудиторской группы	Шаймуратова А.Р.
Состав аудиторской группы	Шаймуратова А.Р., Кучугура А.А. ФарраховаЗ.З
Планируемый аудиторский риск	15%
Планируемый уровень существенности	391,41 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.Правовая оценка налоговых деклараций, договоров купли-продажи ОС	01.03.-02.03.12	ФарраховаЗ.З
2. Аудит организации первичного учета расчетов с бюджетом.	05.03-09.03.12	Кучугура А.А.
3. Аудит состояния задолженности перед бюджетом	12.03.-15.03.12	Шаймуратова А.Р. Кучугура А.А.
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам налога на имущество.	16.03-23.03.12	Шаймуратова А.Р. ФарраховаЗ.З
5.Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов налога на имущество, данным сводного (синтетического) учета.	26.03- 27.03.12	Кучугура А.А.
6. Оформление результатов проверки	28.03.2012-29.03.2012	Шаймуратова А.Р. ФарраховаЗ.З

Руководитель аудиторской фирмы Шаймуратова А.Р.__________

Таблица 2.13 Расчет стоимости аудиторских услуг

№	ФИО аудитора	Должность	Аттестат	Стаж работы	Стоимость № часа работы	Количество часов	Итого
1	Шаймуратова А.Р.	руководитель	АБС №56480 от 28.04.2000	12 лет	1000	20	20000
2	Кучугура А.А.	Старший аудитор	АБС №60785 от 05.03.2001	11 лет	500	160	80000
3	ФарраховаЗ.З	аудитор	АБС №592833 от 16.03.06	7 лет	300	160	48000
	Итого					340	148000

 Дополнительные расходы

• Питание 4200 руб.,
• Канцелярские расходы 1000 руб.,
• Транспортные расходы 8000 руб.,
• НДФЛ 19240 руб.

Общие расходы 148000+1000+8000+4200+19240=177440/492=361 руб.;

Рентабельность 15%;

Рассчитаем рентабельность 361*0,15+361=415 руб.;

Стоимость без 15% - 177440 руб.;

Стоимость с 15% - 177440*0,15+177440=204056 руб.;

НДС - 4790 руб.;

Всего 208846 рублей.

2.3 Последовательность осуществления аудита учета налога на имущество

 

Для составления плана  и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?
2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?
3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?
4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?
5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?
6. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
7. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?
8. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?
9. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?
10. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора?
11. Каков налоговый период налога и (или) сбора?
12. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?
13. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?
14. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?
15. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?
16. Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?
17. Какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?