Аудит учета налога на имущество в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Куяштыр» Аскинского района

 

Проверка соблюдения порядка уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество организаций предполагает проверку соблюдения требований ст. 383 НК РФ, а также иных нормативно-правовых документов. 
Налог и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384 и 385 НК РФ. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ. Примечание. В соответствии со ст. 384 НК РФ учреждение, в состав которого входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения согласно ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Учреждение, учитывающее  на балансе объекты недвижимого  имущества, находящиеся вне местонахождения  его или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Ситуация 5

По результатам аудиторской проверки в организации обнаружена ошибка в исчислении налога на имущество за 2010 г. (а именно за IV квартал 2010 г. налог завышен на сумму 10 000 руб.), и, соответственно, неправильно исчислен налог на прибыль за 2010 г. Как исправить данную ошибку, если она обнаружена в декабре 2011 г.? Сальдо доходов и расходов за декабрь без учета корректирующих записей представляет собой прибыль в размере 20 000 руб., что соответствует сумме налогооблагаемой прибыли по данным налогового учета.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых  обязательств производится в периоде  совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. Для целей налогообложения прибыли начисленный в соответствии с законодательством РФ налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2010г. была занижена на сумму 10 000 руб. 
В данном случае организация производит корректировку налога на имущество за 2010 г. и может подать уточненную налоговую декларацию за 2010 г. Кроме того, производится корректировка налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 г. с обязательной подачей уточненной налоговой декларации и уплатой недостающей суммы налога и соответствующей ей пени (п. 1 ст. 81 НК РФ), Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Следовательно, в рассматриваемой ситуации исправления в бухгалтерском учете (уменьшение налога на имущество и соответственно увеличение налога на прибыль за 2005 г.) вносятся записями декабря 2006 г. 
Сумма налога на имущество в бухгалтерском учете в 2005 г. была отнесена к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). Поскольку исправления вносятся в декабре 2006 г., то есть за прошлый отчетный год, то в данном случае организации необходимо отразить прочий доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в сумме 10 000 руб. (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-4 "Расчеты по налогу на имущество" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В Письмах Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219 и от 10.12.2004 N 07-05-14/328 указано, что суммы прочих расходов и доходов, признанных в бухгалтерском учете в результате исправления ошибок, должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, указанные суммы прочих расходов и доходов рассматриваются в качестве постоянной разницы, которая является источником формирования постоянного налогового обязательства (актива). В Отчете о прибылях и убытках (Форма N 2) сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). В соответствии с вышеприведенными разъяснениями Минфина России в рассматриваемой ситуации организация признает постоянный налоговый актив в сумме 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) записью по дебету счета 68, субсчет, например, 68-1 "Расчеты по налогу на прибыль", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", а также отражает сумму налога на прибыль к увеличению (по уточненной налоговой декларации за 2005 г.) в том же размере записью по кредиту счета 68, субсчет 68-1, в корреспонденции со счетом 99. Как видно из приведенной ниже таблицы проводок, текущий налог на прибыль за 2011 г. равен 4800 руб. (7200 руб. - 2400 руб.)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма Руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2011 г.
Отражена прибыль прошлых  лет в сумме излишне начисленного на имущество        налога	68-4	91-1	10 000	Бухгалтерская справка
Отражен постоянный налоговый актив	68-1	99	2 400	Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными оборотами месяца сформирован финансовый результат  (20 000 + 10 000)	91-9 90-9	99	30 000	Бухгалтерская    справка
Отражен условный расход  по налогу на прибыль (без учета иных доходов и расходов) (30 000 x 24%)	99	68-1	7 200	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма налога на прибыль  к увеличению (по декларации за 2005 г.)   уточненной налоговой	99	68-1	2 400	Бухгалтерская  справка-расчет

 

В данном случае операции по начислению и уплате пени не рассматриваются. Обращаем внимание на то, что уточненная декларация представляется в налоговый  орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств (абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н), то есть в рассматриваемой ситуации - по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, применявшейся при сдаче налоговой отчетности за 2005 г.

               

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Аудит налогообложения  имеет важное значение для повседневной деятельности предприятий, т.к. неполное формирование информации о налогах в системе налогового учета ведет к ошибочному заполнению налоговых деклараций, что может обернуться для организации финансовыми потерями. Поэтому целесообразно проводить аудиторскую проверку не реже чем 1 раз в 3 года.

По результатам аудиторской  проверки аудиторами были предложены следующие рекомендации: внести необходимые  корректировочные проводки в бухгалтерский  учет, сдать уточненные декларации по налогу на имущество, составить график документооборота на предприятии.

Кроме того, в Учетной  политике СПК «Куяштыр» прописано, что 1 раз в три года проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация основных средств необходима для  проверки сохранности товарно-материальных ценностей. Для СПК «Куяштыр» инвентаризация основных средств имеет еще одно важное значение. По результатам инвентаризации можно проверить правильность отнесения объектов основных средств к тому или иному подразделению, своевременность введения в эксплуатацию, своевременность принятия к учету и правильность начисления амортизации. Неправильная или неточная информация грозит СПК «Куяштыр» искажением бухгалтерских данных, и как следствие  неправильное составление декларации, неправильное определение суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет.

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием от 12.12.1993) [Электронный ресурс] с учетом поправок, внесенных Законами РФ к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 21.10.1994: (с изм. и доп. 26.06.2007 г.) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г. [Электронный ресурс] : (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающим в силу с 07.01.2011) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. : (ред. от 26.11.2008) : (с изм. и доп., вступающими в силу с от 30.03.2012)/ СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 19.07.2000 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. : (ред. от 04.12.2007) : (с изм. и доп., вступающими в силу с от 30.03.2012) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [Электронный ресурс]: // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
7. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ [Электронный ресурс]:: (ред. от 28.12.2010) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.10) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
9. Учетная политика организации: [ПБУ 1/2008: утверждённое приказом Минфина России 29 июля 1998 г. № 34 н.: по состоянию на 06 октября 2008 г.]. - М.: Эксмо, 2009. - 240с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 09 июля 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. г. № 153н) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

13. Основы аудита : учебник / ред. Р. П. Булыга. - М. : ФОРУМ, 2010. – 272с. 18.Парушина Н.В. Аудит : учебник / Н. В. Парушина. - М. : ФОРУМ, 2011. - 288 с.

14 Миргородская Т.В. Аудит : учебное пособие / Т. В. Миргородская. - 3-е изд., испр. и доп. - М. : КНОРУС, 2011. - 288 с

 15. Бабаев Ю. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 476 с

16. Врублевский, Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 237 с.

17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008. - 716 с.

18. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика / Под ред. Я.В. Соколова, Т.О. Терентьевой. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - 438с

19. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 607с.

  20 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2011. – 960 с.

  21. М. А. Рябова, Н. А. Богданова. Аудит : учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 199 с.

22. Ивашкевич В.Б. Практический аудит, Учебное пособие, Языки: Русский, Издательство: Магистр; 2010 г.

23. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 552 с.

24. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Г.Н. Мамаева; под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Волтерс Клувер, 2010. – 672 с.

25. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве [Текст] : учебник. – М.: вузовский учебник, 2009. – 318 с.

26. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н.Г. Сапожникова. – 4-е изд. – М.: КноРус, 2010. – 480 с.

27. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник. / Р.З. Тусамян. – 6-е изд.перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2009. – 320 с.

28. Требования предъявляемые заполнению деклараций [Текст] / Д.П. Глазунов // Учет в сельском хозяйстве. - 2011.- №4. – С.6.

29Лазурская, Е. Бухгалтерский учет при неправильном исчислении налога[Текст] / Е.Лазурская, В.Горкостаев // Современный Бухгалтерский учет. – 2011. - №6. – С. 49.

30 Налог на имущество организаций [Текст] / С. Филлиповна // Главбух. – 2011. – №6. - С.45.

¹ http://www.akdi.ru/mns/new04/040422.htm