Аудит учета основных средств

 

 

     Вывод: Уставной капитал организации составляет 206 тыс. руб., который сформирован полностью в соответствии с учредительными документами и законодательством.

       МУПП ЖКХ обеспечивает жилищно-коммунальными услугами население и прочих потребителей более чем в 30 населенных пунктах сельской местности, является многоотраслевым предприятием.

      В учете поступления основных средств  отражается по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

      В организацию основные средства поступают  от других организаций.  Например: от поставщика поставили МУПП ЖКХ Псковского района ВАЗ 21074 по счет-фактуре и товарной накладной. На основании этих документов оформляется акт «о приемке-передаче объекта основных средств. Акт оформляется комиссией и утверждается руководителем организации. Далее создается приказ «О постановке на учет а/транспортного средства», в котором говориться о постановке на учёт основного средства на баланс и проведении регистрации автомашины ВАЗ 21074 в ГИБДД. Приказ подписывается руководителем организации.

      Составляются  проводки

           Дт. 08/04  Кт. 60 – Поступление основного средства от поставщика.

      Дт. 19  Кт. 60 – НДС предъявленный при приобретении.

      Дт. 01(01)(04)  Кт. 08(04) – Введение основного средства в эксплуатацию.

      Дт. 68  Кт. 19 – Возмещение НДС по приобритению основного средства.

      Дт. 60  Кт. 51 – Оплата поставщику с расчетного счета.

     Объекты основных средств, полученные по договорам  аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.

 

       Списание основных средств в МУПП ЖКХ Псковского района в основном происходит в результате полного  износа и невозможности дальнейшей эксплуатации

      При выбытии основного средства создается приказ «О создании комиссии по списанию». Комиссия осматривает объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации, его износ и остаточную стоимость. По результатам осмотра при ликвидации составляют акт на списание основных средств формы № ОС-4. Акт подписывается всеми членами комиссии и передается на утверждение руководителю.

      Дт. 01(09)  Кт. 01(01) –Сумма первоначальной стоимости.

      Дт. 02(01)  Кт. 01(01) –Сумма начисленной  амортизации.

      Далее создается приказ «О списании объектов основных средств».

     В организации амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. По основным средствам, принятым к учету до 01.01.2002г.в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072, по основным средствам принятым к учету после 01.01.2002г. – в соответствии с нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.02.2002г. №1 исходя из среднего (наибольшего, наименьшего) срока указанного для каждой группы основных средств.

      В ЖКХ амортизация начисляется  исходя из первоначальной стоимости  основных средств  и срока полезного  использования. Амортизация начисляется  линейным способом и ведется на счете 02(01) – амортизация основных средств. Амортизация основных средств ежемесячно включается в себестоимость производства, делается запись счета 02(01):

Дт.20, 20(01), 25, 26, 29    Кт.02 

      Ежемесячно  составляются ведомости по амортизации  основных средств.

      Расчет  амортизации основных средств в  ЖКХ Псковского района за месяц, например:

      Процессор Intel: (12391,53/36мес.) = 340,56руб/мес.

Дт. 20 Кт. 02

     Инвентаризация  проводиться в порядке, утвержденном Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества. Проводится перед составление  годовой отчетности один раз в год по состоянию на 01.10,инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств – 31.12.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  наличия имущества оформляются  в порядке, предусмотренном законодательством.

 

Глава 3. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

     3.1 Изучение учетной политики организации

       Учетная политика организации на 2009 год утверждена приказом №172 от 30 декабря 2008г. (Приложение № 19).

       Для целей бухгалтерского учета установлены  формы и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального закона от 21.11.1996г № 129-ФЗ, «О бухгалтерском учете» в ред. 03.11.2006г № 183 — ФЗ (далее — ФЗ № 129-ФЗ)[5], Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, ПБУ.

      Ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 
деятельности предприятия осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

      Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета Приложение № 4 к приказу №178 от 25.12.2009 г. (Приложение 20).

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

       В учетной политике отражена методология  бухгалтерского учета. Утверждены следующие  разделы:

• Порядок учёта внеоборотных активов; 
• Учет нематериальных активов;
• Учет материально-производственных запасов;
• Учет реализации готовой продукции (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов;
• Учет расчётов;
• Учет резервов предстоящих расходов;
• Учет расчётов по налогу на прибыль;
• Порядок и сроки проведения инвентаризации.

     По  Учетной политике для целей налогообложения определяется:

• налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется для исчисления НДС по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (21 НК РФ в ред. № 172-ФЗ). Данный метод определения выручки от реализации распространяется на реализацию основных средств, материалов и прочих активов.
• налоговая база по налогу на прибыль, доходы и расходы определяются методом начисления, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
• В целях начисления налога на прибыль начислять амортизацию основных средств линейным методом.
• В целях начисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. Однако при невозможности определения срока полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения 5 лет.
• Повышенные нормы амортизации не начисляются.
• При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, производство – применять метод оценки по средней стоимости.
• Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации), по состоянию на 1 января 2002 года больше, чем срок их полезного использования, установленный в соответствии ст.258 НК РФ, выделяются в отдельную амортизационную группу амортизирующего имущества в оценке по остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 года, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно, в течении семи лет с 01.01.2002г.

     Предприятие ведет налоговый  учет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

3.2 Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

     Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

   Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств и порядок их заполнения соответствуют положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

   В ходе аудиторской проверки аудитор  может провести выборочный контрольный  осмотр основных средств, изучить имеются  ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также  длительно не используемое имущество.

   При проведении аудита, с целью получения  аудиторских доказательств о  сохранности основных средств, аудитор  может случайным образом выбрать  определенное количество основных средств  и затем проверить, отражены ли они  в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии[7].

3.3 Проверка операций  по поступлению  основных средств

     Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи  с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражения операций по поступлению основных средств  в бухгалтерском и налоговом учете.

     Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько  грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

     В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств  могут применяться следующие  виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.[8]

     При аудите договоров необходимо проверить  их наличие и правильность оформления.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

• активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);
• основные средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03)[9].

При проведении аудита также необходимо установить выполняются ли единовременные условия  определенные нормативными актами, необходимые  для принятия к налоговому учету имущества в составе основных средств.