Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

      – оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

      – правильно построить отношения с заказчиками;

      – оценить финансовое положение партнеров;

      – принять в расчет возможные риски.

      Бухгалтерская отчетность позволяет определить, в частности, на отчетную дату:

      – финансовое положение;

      – состояние и стоимость имущества;

      – величину, состав и структуру источников средств;

      – движение денежных средств;

      – величины собственного и заемного капиталов в динамике;

      – состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами;

      – кредитоспособность организации.

      Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Организация любой организационной  – правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

      Применение  международных стандартов финансовой отчетности – основная работа, которая предполагается процессом реформирования бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов предприятий во всем мире. В нашей стране международные стандарты в основном используются крупными компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа-банк». Это связано с тем, что акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

      В настоящее время организация  самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 № 67н.

      По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

      При разработке и принятии форм бухгалтерской  отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России №475, Минфина России №102н от 14.11.2003.

      Представлять  отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

      В формах представляемой бухгалтерской  отчетности обязательно наличие следующих данных:

      – наименование формы бухгалтерской отчетности;

      – указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

      – полное наименование юридического лица;

      – идентификационный номер налогоплательщика;

      – вид деятельности;

      – организационно-правовая форма / форма собственности;

      – единица измерения.

      – местонахождение;

      – дата утверждения;

      – дата отправки / принятия.

      В общем случае годовая бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций включает:

      – Бухгалтерский баланс;

      – Отчет о прибылях и убытках;

      – Отчет об изменениях капитала;

      – Отчет о движении денежных средств;

      – Приложение к Бухгалтерскому балансу;

      – пояснительную записку;

      – аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности⁴.

      При этом Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

      Месячная  и квартальная бухгалтерская  отчетность является промежуточной.

      Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

      – Бухгалтерский баланс;

      – Отчет о прибылях и убытках.

      В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

      Бухгалтерская отчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

      1.2 Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности

 

        Представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО  «Представление финансовой отчетности», в соответствии с которым в полный комплект финансовой отчетности включается:

        – бухгалтерский баланс;

        – отчет о прибылях и убытках;

        – отчет, показывающий все изменения в капитале; изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами; отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания.

        Баланс⁵ как минимум должен включать линейные статьи, которые представляют: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков и другую дебиторскую задолженность, налоговые обязательства и требования, резервы, долгосрочные обязательства, долю меньшинства, выпущенный капитал и резервы.

        По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия – важнейший признак формы бухгалтерского баланса. Баланс представляется в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом.

        В Российской Федерации  актив баланса строится в порядке  возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму

        Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

        В разделе II актива баланса  показаны такие элементы имущества  предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

        Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

        Наиболее важными  задачами анализа баланса являются:

• оценка доходности капитала;
• оценка финансовой устойчивости;
• оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

        Баланс позволяет  оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

        На основе изучения баланса внешние пользователи могут  принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

        Далее рассмотрим характеристику и правила оценки статей бухгалтерского баланса. Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке.

        Строка 110 «Нематериальные  активы». В составе нематериальных активов могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав; программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства; товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ. С 01.01.2008 из состава НМА исключены организационные расходы организации.

        Объекты НМА принимаются  к учету на счет 04 «Нематериальные  активы» по фактической стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 – 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов. По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

        Строка 120 «Основные  средства». Объекты основных средств – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

        ОС принимаются  на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 – 13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. По строке 120 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

        Строка 130 «Незавершенное строительство»⁶. В составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств», учитываются фактические затраты организации по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию. По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство. Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08–3, и счетам 07 и 15.