Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации

3.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского финансового учета и расчеты

Начнем с рассмотрения материально-производственных запасов  и методов их учета. Как было указано  выше, в предложенном варианте материалы  учитываются по фактической себестоимости их приобретения(заготовления), а их отпуск должен производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

По способу ФИФО материалы  списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй затем третьей и т.д.

Расчет фактической  стоимости отпущенных в производство материалов (ткани) производится по формам, представленным ниже: ведомости поступлений партий материалов (табл.9) и ведомости расчета стоимости отпущенного материала по методу  ФИФО (табл.10) расчет фактической себестоимости заготовки прочих материалов представлен в табл. 11,а бензина  – в табл. 12.

Рассмотрим возможные формы  оплаты труда в организации:

1. Повременная. Предусматривает оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется по данным табельного учета.

2.Сдельная. Предусматривает оплату  выполненных работ по установленным расценкам. При сдельной оплате труда для начисления зарплаты необходимы данные о количестве изготовленной продукции (работ) и размере оплаты труда за единицу продукции (работ) при определенной квалификации.

Начисление заработной платы производится в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда. В затраты на производство начисленная заработная плата включается следующим образом:

• непосредственно на счет основного производства (счет 20) – прямая заработная плата рабочих основного производства;

 

 

Таблица 9

Показатель	Единица измерения	Количество	Покупная цена,	Стоимость партии, руб.	ТЗР, руб.	Фактическая  стоимость, руб.	Стоимость единицы, руб.
			руб./ед.изм.
1	2	3	4	5	6	7	8
Остаток на 1.01.20ХХ	м	5300	50 ,00	265000,00	48400,00	313400,00
Поступило за месяц:
1-я партия	м	5000	55,00	275000,00	17 300,00	292 300,00	58,46
2-я партия	м	3000	48,00	144000,00	12 300,00	156 300,00	52,1
3-я партия	м	4000	52,00	208000,00	20 300,00	228 200,00	57,07
Итого за месяц		12000	X	627000,00	49 900,00	676 900,00
Итого с остатком		17300	X	892000	98300,00	1 667200,00

Ведомость поступления партий материалов

Ведомость поступления партий материалов

 

Таблица 10

Ведомость расчета стоимости отпущенных материалов (ткани) в производство по методу ФИФО

 

Показатель	Куртки			Комбинезоны				Брак
	Количество, м.	Стоимость единицы	Сумма	Количество, м.	Стоимость единицы	Сумма		Количество, м.		Стоимость единицы	Сумма
Отпуск ткани:
Из остатка	3180	50,00	159000,00	2120	50,00	106000,00		-		50,00	-
Из 1-ой партии	3000	58,46	175380,00	2000	58,46	116920,00		-		58,46	-
Из 2-ой партии	1820	52,10	94822,00	1180	52,1	61478,00		-		52,1	-
Из 3-ей партии	-	57,07	-	700	57,07	39949	5		57,07		285,35
Итого	8000		429202	6000		324347	5				285,35

 

Таблица 11

                  Расчёт фактической себестоимости заготовки прочих материалов, среднего процента ТЗР по ним и стоимости отпущенных в 
производство материалов

Показатель	Единица измерения	Количест-во	Цена, руб	Стоимость по ценам, руб	Сумма ТЗР, руб	Фактическая стоимость, руб
1	2	3	4	5	6	7
Остаток прочих материалов на 01.01.20ХХ	л	Х	Х	33 800,00	2 500,00	36 200,00
Поступило за месяц	л	Х	Х	5500,00	800,00	6300,00
Итого с остатком		Х	Х	39 300,00	3 300,00	42 600,00
Средний процент  ТЗР	(3300/39300)*100%=0,084*100%=8,4%
Отпущено за месяц:
На пошив курток	л	Х	Х	5 400,00	453,60	5853,6
На пошив комбинезонов	л	Х	Х	3400,00	285,60	3685,60
На общепроизводственные расходы	л	Х	Х	1400,00	117,60	1517,60
На общехозяйственные  расходы	л	Х	Х	200,00	16,80	216,80
В транспортный цех	л	Х	Х	1 000,00	84,00	1084,00
Итого отпущено	Х	Х	Х	11 400,00	957,60	12357,6
Остаток прочих материалов на 01.02.20ХХ	Х	Х	Х	27900,00	2342,40	30242,4

 

 

• на счет общепроизводственных расходов – заработная плата обслуживающего и управленческого персонала цехов;
• на счет общехозяйственных расходов – заработная плата обслуживающего и управленческого персонала управления организации;
• на счет потерь от брака – заработная плата по исправлению брака.

По суммам начисленной  заработной платы производится начисление страховых взносов в соответствии с принятыми в законодательстве процент.

 

 

Таблица 12

Расчёт фактической себестоимости  заготовки бензина, среднего 
процента ТЗР по нему и стоимости отпущенного в производство 
бензина

Показатель	Единица измерения	Количество	Цена, руб	Стоимость по ценам, руб	Сумма ТЗР, руб	Фактическая стоимость, руб
1	2	3	4	5	6	7
Остаток бензина на 01.01.20ХХ	л	200,00	10,00	2000,00	0,00	2000,00
Поступило за месяц	л			28 500,00	1000,00	29 500,00
Итого с остатком	л			30 500,00	1000,00	31 500,00
Средний процент  ТЗР	(1000/31500)*100=0,033*100%=3,3%
Отпущено за месяц:	л
В транспортный цех	л			1 400,00	46,2	1 446,2
Итого отпущено	л			1 400,00	46,2	1 446,2
Остаток бензина на 01.02.20ХХ				29 100,00	953,8	29853,8

 

 

• в Фонд социального страхования – 2,9%;
• в Фонд медицинского страхования – 3,1%;
• в Пенсионный фонд – 20%;
• по обязательному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний – 1%.

Суммы начисленных заработной платы и  социальных взносов и их распределение отражаются в табл. 12.

Организация аналитического и синтетического учета производственных затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производств (счета 20, 23, 25, 26, 29) зависит от технологии производства, применяемого метода калькулирования себестоимости и технических возможностей используемого программного обеспечения.

В задании к курсовому проекту  указано, что транспортный цех выпускает  однородную продукцию (тонно-километры), поэтому все его затраты рассматриваются  как прямые и учитываются по дебету счета 23.

 

Таблица 13

Ведомость распределения заработной платы и отчислений на 
социальные нужды

Включено в затраты	Дебет счетов (№№ счетов)	Начислено зарплаты (кредит сч. 70)	Отчисления на социальные нужды (кредит сч. 69)
			В ПФ	В ФСС	В ФСС НС	В ФМС	ИТОГО
1	2	3	4	5	6	7	8
На пошив курток	20/1	300 000,00	66 000,00	8700,00	3000,00	15300,00	93000,00
На пошив комбинезонов	20/2	200 000,00	44 000,00	5800,00	2 000,00	1020,00	62 000,00
На исправление брака	28	3 000,00	660,00	87,00	30,00	153,00	930,00
В общепроизводственные расходы	25	20 000,00	15400,00	2030,00	700,00	3570,00	21700,00
Транспортного цеха	23	90 000,00	19 800,00	2 610,00	900,00	4390,00	27 700,00
В общехозяйственные  расходы	26	130 000,00	28 600,00	3 770,00	1 300,00	6630,00	40300,00
ИТОГО		743 000,00	174 460,00	22997,00	7930,00	40243,00	245630,00

 

Себестоимость единицы продукции  транспортного цеха определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются и распределяются между потребителями пропорционально количеству выполненных транспортных услуг.

Информация по затратам транспортного  цеха приводится в табл. 14; распределение услуг транспортного цеха производится согласно табл. 15.

 

Таблица 14

Распределение затрат вспомогательного производства, руб.

Потребители	Объём услуг, т/км	Фактические затраты
		Стоимость единицы	Сумма
Пошивочный цех	2400,00	14,40	34560
Управление организации	7 700,00		110660,37
ИТОГО	10100,00	14,40	145220,37

Далее, отметим, что все расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов) учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К ним относятся:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, страховые взносы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.);
• амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, страховые взносы по этой зарплате);
• хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства);
• непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.

Для контроля за уровнем общепроизводственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям общепроизводственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

Общепроизводственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: