Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации

• заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;
• затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам;
• прямые затраты и др.

Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости). В рассматриваемом примере базой распределения общепроизводственных расходов является основная заработная плата производственных рабочих.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 на соответствующий вид продукции. Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, показаны в табл. 15, а распределение затрат – в табл. 16.

Напомним, что расходы по обслуживанию и управлению организацией учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся:

 

Таблица 16

Распределение общепроизводственных расходов, руб.

Вид изделий	База распределения (согласно учётной политике)	Общепроизводственные  расходы
		Процент распределения	Сумма
Куртки	300000,00	48,86%	146580,00
Комбинезоны	200000,00		97720,00
Брак	3000,00		1476,60
ИТОГО	503000,00	48,86%	245776,60

• административно-управленческие расходы (оплата труда, страховые взносы по оплате работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, информационные, аудиторские, консультационные услуги);
• общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала, страховые взносы по этой оплате, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения);
• сборы и отчисления (налоги);
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах организации) и др.

Для контролирования уровня общехозяйственных  расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

Общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Выбор базы для их распределения аналогичен рассмотренному выше распределению общепроизводственных расходов. В рассматриваемом примере базой распределения общехозяйственных расходов является цеховая себестоимость изделий. Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

В соответствии с ПБУ 10/99 организации  могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26. Однако, в рассматриваемом примере расходы, учтенные на счете 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 на соответствующий вид продукции.

Информации по общехозяйственным  расходам отражается в ведомости, приведенной в табл. 17. Распределение общехозяйственных расходов производится в табл. 18.

Таблица 17

Распределение общехозяйственных  расходов, руб.

Счёт	База распределения (согласно учетной политике)	Общехозяйственные расходы
		Процент распределения	Сумма
куртки	974635,60	19,4%	189176,77
комбинезоны	687752,60		127700,40
ИТОГО	1662388,20	19,4%	316877,17

 

Обратимся к анализу калькуляции  себестоимости продукции, производимой рассматриваемой организацией.

В рассматриваемом примере  организация ЗАО «Стимул» производит два вида продукции: куртки и комбинезоны. Затраты на производство каждого из них собираются на соответствующем аналитическом счете, который открывается на каждый вид продукции. Аналитический счет по курткам представлен в табл. 19, по комбинезонам – в табл. 20.

Заметим, что в рассматриваемых  таблицах сначала отражается стоимость незавершенного производства по данному виду продукции на начало отчетного месяца в той оценке, которая установлена в учетной политике. Указанную стоимость можно найти в таблице 5.

Затем в течение месяца в аналитическом  счете отражаются операции по затратам на производство данного вида продукции, которые группируются по статьям затрат. В конце месяца по дебету счета подсчитываются обороты по статьям затрат, определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного месяца. В нашем задании стоимость незавершенного производства на 01.02.20ХХ г. приведена в табл. 6. По кредиту аналитического счета показывается выпуск готовой продукции данного вида, стоимость которого определяется следующим образом: к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляются затраты за месяц и вычитается незавершенное производство на конец месяца.

В связи с вышеописанными данными можно сделать вывод, что счета 25 и 26 должны быть закрыты  к концу отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 13

Ведомость затрат транспортного цеха за январь 20ХХ г., руб.

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)							Итого
№ счета	Код статьи	Наименование статьи расходов	10/3	10/6	10/6 ТЗР	10/3 ТЗР	02	70	69
23	01	Материалы	1 400,00	1 000,00	84,00	36,37				2520,37
23	02	Заработная плата рабочих						90 000,00		90 000,00
23	03	Отчисления на социальные нужды							27700,00	27 700,00
23	04	Общепроизводственные  расходы					25 000,00			25 000,00
Итого по счету 23										145220,37

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 15

Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха, руб.

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)								Итого
№	Код статьи	Наименование  статьи	10/6	10/6 ТЗР	60	02	05	70	69	23
25	01	Амортизация производственного оборудования				85 000,00					85 000,00
25	02	Ремонт производственного оборудования	2900,00	117,60							3 017,60
25	03	Эксплуатация  оборудования									0,00
25	04	Содержание аппарата управления									0,00
25	05	Содержание прочего цехового персонала						70000,00	21700,00		91700,00
25	06	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря									0
25	07	Содержание зданий, сооружений, инвентаря			31 000,00						31 000,00
25	08	Охрана труда									0,00
25	09	Прочие расходы					500,00			34560	35060
Итого по счету 25											245776,6

 

 

Таблица 17

Учет общехозяйственных расходов за январь 20ХХ г., руб.

Наименование  статьи	Кредитуемые счета
	71	10/6	10/6 ТЗР	76	60	02	70	69	23	Итого
1. Расходы на  управление:
-оплата труда  работников аппарата управления							130 000,00			130 000,00
-прочие расходы	9 600,00									9 600,00
2. Общехозяйственные расходы:
- содержание  прочего хозяйственного персонала										0,00
- амортизация  основных средств						15 000,00				15 000,00
- содержание  и ремонт зданий, сооружений, инвентаря		200,00	16,80	8500,00	2600,00				110660,37	103100,8
3. Налоги, сборы  и отчисления								40 300,00		40 300,00
Итого по счету 26										316877,17

 

 

 

Таблица 19

Аналитический счет 20/1 «Куртки», руб.

Кредит счетов	Операции		Дебет счета 20-1 “Куртки”							Кредит счета 20-1 ”Куртки”
			Материалы	Основная заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Обшепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Прочие расходы	Итого по дебету
Незавершенное производство на 01.01.20ХХ г.			77000,00
10/1		Отпущены в  пошивной цех ткани для изготовления рабочей одежды	429 202,00						429 202,00
10/6		Отпущены прикладные материалы по покупной цене на производство курток	5400,00						5 400,00
10/6 ТЗР		Расчитаны и  списаны ТЗР, приходящиеся на прочие материалы	453,60						453,60
70		Начислена и  распределена заработная плата производственным рабочим пошивочного цеха по изготовлению рабочей одежды		300 000,00					300 000,00
69		Начислены и  распределены страховые взносы в социальные фонды			93000,00				93000,00
25		Распределены  и списаны общепроизводственные расходы				146580,00			146580,00
28		Определены и  списаны по назначению затраты на исправление брака						3691,95	3691,95
26		Распределены  и списаны общехозяйственные расходы					189176,77		189176,77
Оборот  по дебету счета 20-1									1 167504,30
Незавершенное производство на 01.02.20ХХ г.			60 000,00
Выпуск  готовой продукции			Х	Х	Х	Х	Х	Х		1 184504,30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 20

Аналитический счет 20/2 «Комбинезоны», руб.

Кредит счетов	Операции	Дебет счета 20-2 "Комбинезоны"								Кредит счета 20-2 ”Комбинезоны”
		Материалы	Основная заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Обшепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Прочие расходы	Итого по дебету
Незавершенное производство на 01.01.20ХХ г.		39300,00
10/1	Отпущены в  пошивной цех ткани для изготовления рабочей одежды	324 347,00						324 347,00
10/6	Отпущены прикладные материалы по покупной цене на производство комбинезонов	3400,00						3400,00
10/6 ТЗР	Расчитаны и  списаны ТЗР, приходящиеся на прочие материалы	285,60							285,60
70	Начислена и  распределена заработная плата производственным рабочим пошивочного цеха по изготовлению рабочей одежды		200 000,00						200 000,00
69	Начислены и  распределены страховые взносы в социальные фонды			62000,00					62 000,00
25	Распределены  и списаны общепроизводственные расходы				97720,00				97720,00
26	Распределены  и списаны общехозяйственные расходы					127700,40			127700,40
Оборот  по дебету счета 20-2									815453,00
Незавершенное производство на 01.02.20ХХ г.		75 000,00
Выпуск  готовой продукции		Х	Х	Х	Х	Х	Х			779753,00